Предыдущий | Оглавление | Следующий

Глава XVI. НАЛОГОВО-ПРОЦЕССУАЛЬНОЕ ПРАВО

§ 1. Задачи, полномочия и система налоговых органов

§ 2. Порядок наложения санкций за нарушение налогового законодательства

§ 3. Обжалование актов о применении налоговых санкций

§ 4. Исполнение налоговых санкций

 

§ 1. Задачи, полномочия и система налоговых органов

Основной объем работ по надзору за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками исполняют налоговые органы. Они бывают трех видов.

А. Налоговые инспекции. Они входят в единую государственную службу Российской Федерации, деятельность которой регулируется законом РФ «О государственной налоговой службе Российской Федерации»[1].

Единая независимая централизованная система органов Государственной налоговой службы РФ состоит из трех звеньев:

1) Государственная налоговая служба Российской Федерации;

2) государственные налоговые инспекции республик, краев, областей, автономных округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга;

3) налоговые инспекции городов, районов, районов в городах.

Основное назначение этих органов заключается в осуществлении контроля за налогоплательщиками. Функции налоговых инспекций довольны обширны. Налоговые инспекции:

а) обеспечивают учет налогоплательщиков;

б) контролируют своевременность представления налогоплательщиками необходимых финансовых документов и определяют их достоверность;

в) обеспечивают правильность применения финансовых санкций;

г) осуществляют осмотр, фиксацию содержания и изъятие необходимых документов;

§ 1. Задачи, полномочия и система налоговых органов     671

д) получают от предприятий, банков необходимые финансовые доказательства,

е) приостанавливают операции организаций по расчетным и другим счетам и осуществляют другие функции.

Как видим, налоговые инспекции являются самостоятельным правоохранительным органом, который может проводить необходимые процессуальные действия и налагать меры финансовой ответственности.

Б. Органы налоговой полиции. Согласно закону РФ «О федеральных органах налоговой полиции» от 24 июня 1993 г.[2] они призваны обеспечить экономическую безопасность России.

Систему федеральных органов налоговой полиции составляют:

• Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации (далее – ФСНП РФ);

• органы налоговой полиции в республиках, автономных краях, областях, городах Москва и Санкт-Петербург (управления, отделы) – территориальные органы налоговой полиции;

• органы налоговой полиции городов, районов, а также межрайонные отделы управлений ФСНП (местные органы налоговой полиции).

В федеральных органах налоговой полиции в пределах выделенных средств могут создаваться строительные, автотранспортные, медицинские и другие подразделения для обеспечения их деятельности.

Задачами органов налоговой полиции являются выявление, предупреждение и пресечение налоговых правонарушений, и прежде всего налоговых преступлений.

Для выполнения этой очень важной задачи органы налоговой полиции наделяются большими полномочиями, к числу которых, в частности, относятся:

1) проводить оперативно-розыскные мероприятия с целью выявления, предупреждения и пресечения фактов сокрытия доходов от налогообложения;

2) осуществлять проверки налогоплательщиков и применять соответствующие санкции;

3) приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках на срок до одного месяца в случаях непредоставления документов, связанных с исчислением и уплатой налогов;

672       Глава XVI Налогово-процессуальное право

4) налагать административный арест на имущество организаций и граждан.

В. Органы федерального казначейства. Эти органы находятся в подчинении Министерства финансов РФ. В их систему входят:

• Главное управление Федерального казначейства;

• федеральные казначейства республик, краев, областей, автономных округов, городов Москва и Санкт-Петербург;

• казначейства районов в городах.

Эти органы созданы в целях проведения государственной бюджетной политики, эффективного управления доходами и расходами в процессе исполнения федерального бюджета.

Среди прав, которыми наделены органы Федерального казначейства Указом Президента России от 8 декабря 1992 г. и Положением о Федеральном казначействе РФ от 27 августа 1993 г.[3], имеется и право применять меры принудительного воздействия:

• требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых органов государственной власти и предприятий, организаций и учреждений установления выявленных нарушений;

• приостанавливать операции по их счетам;

• выдавать предписания о взыскании с предприятий в бесспорном порядке бюджетных или внебюджетных средств, используемых не по целевому назначению;

• налагать на предприятия штрафы в размере действующей учетной ставки Центрального банка РФ;

• налагать штрафы на банки в случаях несвоевременного зачисления ими средств, поступивших в бюджет.

Указанные государственные органы не перечислены в разделе III Кодекса об административных правонарушениях, посвященном органам, уполномоченным рассматривать дела об административных правонарушениях. Они составляют особую группу финансовых органов, налагающих санкции за нарушение налогового законодательства. Это свидетельствует о том, что налоговое право, являясь в настоящее время подотраслью финансового права, интенсивно развивается. Не исключено, что в будущем оно превратится в отрасль права самостоятельную, как это произошло в индустриально развитых странах.

§ 2 Наложение санкций за нарушение налогового законодательства 673

Автономное существование налогового законодательства, особенности, присущие налоговому праву, как представляется, заставляют думать о возникновении и особой процессуальной отрасли – налогово-процессуального права. Об этом свидетельствует появление не только специальных финансовых органов, имеющих право налагать санкции за нарушение налогового законодательства, но и особого процессуального порядка наложения финансовых санкций? К сожалению, далеко не все, касающееся процесса наложения санкций, нашло отражение в законодательстве. Это и понятно. Финансовое право существовало ранее в сублимированном, неразвитом виде. Налоговая система в нашей стране практически отсутствовала, и налоговое законодательство в том числе. В настоящее время в связи с введением налогов развитие получает прежде всего материальное финансовое право и налоговое право в его составе. Налогово-процессуальные нормы в небольшом количестве разбросаны в различных недавно изданных нормативных актах. Поскольку далеко не все, касающееся налогово-процессуального права, нашло отражение в законодательстве, приходится субсидиарно, т. е. дополнительно, применять нормы права, регулирующие сходные общественные отношения, и прежде всего нормы административно-процессуального права. Многие ученые, основываясь на этом, считают финансовые санкции разновидностью административных взысканий (только непонятно, почему же они не отражены в Кодексе об административных правонарушениях), а процесс их наложения – разновидностью административно-процессуального права. Думается, что они не правы, поскольку финансовые санкции имеют большую специфику, но еще более специфичны процессуальные действия финансовых органов, налагающих эти санкции.

§ 2. Порядок наложения санкций за нарушение налогового законодательства

I. Возбуждение дела о нарушении налогового законодательства. С данной стадии начинается процесс наложения налоговых санкций.

674       Глава XVI. Налогово-процессуальное право

Особенности налогового процесса отнюдь не освобождают финансовые органы от необходимости соблюдать общие для всех отраслей права принципы и положения.

При обнаружении признаков одного из финансовых проступков (см. гл. V данного учебника) государственный налоговый инспектор прежде всего должен убедиться в отсутствии обстоятельств, исключающих производство по делу.

Такими обстоятельствами являются:

1. Отсутствие события налогового проступка. Например, нотариус ведет учет своих доходов и расходов в произвольной форме, но такое ведение учета не является правонарушением. Или в ходе проверки предприятия налоговый инспектор установил занижение прибыли, однако при перепроверке оказалось, что занижение прибыли не имело места, все дело в арифметической ошибке проверяющего.

2. Отсутствие состава налогового правонарушения. Например, если банк задержал исполнение поручения налогоплательщика на перечисление налогов, но не использовал эти суммы в качестве кредитных ресурсов, то в такой ситуации имеет место отсутствие объективной стороны налогового правонарушения.

3. Недостижение лицом на момент совершения правонарушения необходимого возраста. Таковым, как правило, признается возраст 18 лет. Однако, согласно ГК РФ, предпринимательской деятельностью могут заниматься лица, достигшие 16 лет, следовательно, и в этих случаях уже могут быть наложены санкции за нарушение налогового законодательства.

4. Невменяемость лица, т. е. неспособность отдавать отчет в своих действиях или руководить ими вследствие хронической душевной болезни или иного болезненного состояния. Учитывая события и социальные потрясения последних лет, в результате которых существенно пополнилось число пациентов психоневрологических диспансеров, работникам налоговых органов следует для подстраховки убедиться, что тот или иной руководитель не состоит на учете у психиатра.

5. Наличие по этому оке факту постановлений о наложении налоговой санкции или привлечении по данному делу к уголовной ответственности. Это имеет особую актуальность в связи с тем, что подведомственность налоговых дел тем или иным финансовым органам в законе еще до конца не прорисована.

§ 2. Наложение санкций за нарушение налогового законодательства 675

6. Истечение к моменту рассмотрения дела о нарушении налогового законодательства сроков давности наложения санкций. Срок давности по претензиям, которые предъявляются к физическим лицам по взысканию налогов в бюджет, составляет три года.

Бесспорный порядок взыскания недоимок по налогам с юридических лиц может быть применен в течение 6 лет с момента образования недоимки (ст. 24 Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 21 декабря 1991 г.) В других же случаях следует руководствоваться ст. 38 Кодекса об административных правонарушениях, где определен двухмесячный срок с момента совершения проступка, а при длящемся проступке – два месяца со дня его обнаружения, спустя который наложение санкций за налоговое правонарушение уже нельзя признать правомерным. К длящимся проступкам относится, например, отсутствие бухгалтерского учета на предприятии или уклонение гражданина от государственной регистрации в качестве предпринимателя.

Убедившись в отсутствии обстоятельств, исключающих производство по делу о нарушении налогового законодательства, налоговый инспектор в обязательном порядке составляет протокол. В протоколе указываются следующие данные:

• дата и место его составления;

• должность, фамилия, имя и отчество лица, составившего протокол;

• сведения о личности нарушителя;

• место, время совершения и существо правонарушения;

• нормативный акт, предусматривающий ответственность за данное правонарушение;

• фамилии, адреса свидетелей, если они имеются;

• иные сведения, необходимые для разрешения дела.

Протокол подписывается лицом, его составившим, и лицом, совершившим правонарушение. При наличии свидетелей протокол может быть подписан также и ими.

При составлении протокола нарушителю должны быть разъяснены его права и обязанности, а именно то, что он вправе:

• знакомиться с материалами дела;

• давать объяснения;

• представлять доказательства своей невиновности;

• заявлять ходатайства;

• при рассмотрении дела пользоваться юридической помощью адвоката;

676       Глава XVI Налогово-процессуальное право

• выступать на родном языке и пользоваться услугами переводчика;

• обжаловать решение по делу о своем правонарушении.

Дела предприятий-недоимщиков начинаются либо с проверки сигналов, поступивших в устной или письменной форме, о нарушении налогового законодательства (что бывает крайне редко), либо с плановой, выборочной или иной проверки, в ходе которой налоговые правонарушения становятся заметными.

II. Сбор доказательств. Факт нарушения должен быть доказан. Для сбора доказательств налоговые органы наделяются правом проводить определенные процессуальные действия

Одним из главных является счетная проверка денежных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетов, планов, смет, деклараций и других документов, касающихся платежей в бюджет Результаты проверки оформляются актами, в которых отражаются выявленные нарушения законодательства о налогах и других платежах в бюджет и факт невыполнения требований должностных лиц государственных налоговых инспекций, а также даются указания об устранении выявленных нарушений и о внесении причитающихся сумм в бюджет.

Проверки (плановые, выборочные, камеральные и т. п.) проводятся и до возбуждения дела о нарушении налогового законодательства. Но после возбуждения дела часто появляется необходимость произвести проверку более тщательную, комплексную и целевую, с достоверностью подтверждающую не только факт нарушения налогового законодательства, но и его объем и т. п.

Акт проверки подписывается должностными лицами налоговых органов, другими участниками проверки, руководителем и главным (старшим) бухгалтером проверяемого предприятия. В тех случаях, когда имеет место несогласие с фактами, изложенными в акте проверки, руководитель и главный (старший) бухгалтер предприятия, учреждения, организации обязаны подписать акт и сделать запись о возражениях, приложив одновременно письменные пояснения и документы, подтверждающие эти возражения.

Налоговые органы могут осуществлять осмотр, фиксацию содержания и изъятие у предприятий, учреждений, организаций документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (доходов) или иных объектов налогообложения. Объем и состав изымаемых документов определяются инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации. Основанием для изъя-

§ 2 Наложение санкций за нарушение налогового законодательства 677

тия соответствующих документов является письменное мотивированное постановление должностного лица налогового органа.

Для того чтобы решить вопрос о возможности наложения налоговых санкций, налоговые органы могут затребовать от предприятий, учреждений, организаций, финансовых органов и банков документы, на основании которых ведут оперативно-бухгалтерский учет суммы налогов, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также рассчитывают суммы финансовых санкций.

Иногда налоговым органам приходится применять меры весьма жесткого реагирования, как, например, приостанавливать операции предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках. Обычно это имеет место в случаях непредоставления (или отказа предоставить) государственным налоговым инспекциям и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет.

Налоговые органы могут вызывать граждан, лиц без гражданства и иностранных граждан с целью получения объяснений, справок, сведений по вопросам, относящимся к компетенции федеральных налоговых органов.

В определенных случаях (и это право предоставлено законом) налоговые органы могут беспрепятственно входить в любые производственные, складские, торговые и иные помещения независимо от форм собственности и места их нахождения, используемые налогоплательщиками для извлечения доходов (прибыли), и обследовать их. Однако обо всех случаях проникновения в жилые помещения, используемые для индивидуальной предпринимательской деятельности, против воли проживающих в них граждан органы налоговой полиции, в частности, должны уведомить прокурора в течение 24 часов с момента проникновения.

И, конечно, налоговые органы при ведении дел о правонарушениях, относящихся к их компетенции, могут проверять у граждан и должностных лиц документы, удостоверяющие личность, если имеются достаточные основания подозревать их в совершении налогового правонарушения.

Наиболее сильным является процессуальное действие, которое выражается в наложении административного ареста на имущество юридических и физических лиц с последующей реализаци-

678       Глава XVI. Налогово-процессуальное право

ей этого имущества в установленном порядке в случаях невыполнения указанными лицами обязанностей по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей для обеспечения своевременного поступления сумм сокрытых налогов, сборов в соответствующий бюджет.

Вообще же доказательствами по делу о нарушении налогового законодательства являются любые фактические данные, с достоверностью свидетельствующие о факте наличия или отсутствия налогового правонарушения, о виновности налогоплательщика и др. Эти данные могут содержаться в актах проверки, в протоколах о совершении налоговых правонарушений, в объяснениях лиц, привлекаемых к финансовой ответственности, показаниях свидетелей, заключениях экспертов, показаниях специальных технических средств, вещественных доказательствах, протоколах об изъятии документов и в иных документах.

III. Вынесение решения по делу о налоговом правонарушении. Составленный протокол вместе с другими материалами дела, в которых содержатся необходимые доказательства, направляется начальнику налогового органа (или его заместителю).

Получив материалы дела о нарушении налогового законодательства, начальник налогового органа (или его заместитель) обязан определить:

• относится ли рассмотрение данного дела к компетенции налоговых органов;

• извещены ли лица, участвующие в рассмотрении дела, о времени и месте его рассмотрения;

• имеются ли необходимые доказательства;

• имеют ли место ходатайства нарушителя налогового законодательства, его законных представителей, его адвоката.

Дело о наложении штрафа может быть рассмотрено в течение 15 дней с момента получения начальником материалов дела. Одновременно не следует забывать и о двухмесячном с момента правонарушения сроке, который не должен истечь. В противном случае решение по делу может быть признано незаконным. Дела о недоимках в госбюджет могут возбуждаться в течение 6 лет.

Все доказательства в совокупности финансовый орган (должностное лицо) оценивает по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании всех обстоятельств дела, руководствуясь при этом законом и правосознанием.

§ 2 Наложение санкций за нарушение налогового законодательства 679

При рассмотрении дела начальник налогового органа (или его заместитель) обязан выяснить:

• было ли совершено нарушение налогового законодательства;

• виновно ли лицо в его совершении;

• подлежит ли оно финансовой ответственности;

• имеются ли обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность.

Рассмотрев дело, начальник (его заместитель) выносит постановление по делу о нарушении налогового законодательства, в котором должны содержаться следующие сведения:

• наименование органа (должностного лица), вынесшего постановление по делу о нарушении налогового законодательства;

• дата рассмотрения дела;

• сведения о лице, в отношении которого рассматривается дело;

• изложение обстоятельств, установленных при рассмотрении дела;

• указание на нормативный акт, предусматривающий ответственность за налоговое правонарушение;

• принятое по делу решение.

Государственная налоговая служба Российской Федерации разработала образцы примерных бланков постановлений по делам о нарушении налогового законодательства, которые доведены до сведения подчиненных ей налоговых инспекций.

Постановление по налоговому делу может быть двух видов:

1) о наложении налоговой санкции;

2) о прекращении дела производством.

В качестве санкций за налоговые правонарушения законодательство устанавливает взыскание суммы сокрытого или заниженного налога (наряду с уплатой сокрытого налога), пени за задержку уплаты налога и штраф. Налоговые органы должны действовать в пределах закона и не имеют права налагать, штрафы за нарушение налогового законодательства в размерах больших или меньших, чем предусмотрено законом. Если размер штрафа привязывается к минимальному размеру оплаты труда, то следует использовать минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством, действующим на момент совершения налогового законодательства.

При совершении двух или более налоговых нарушений одним лицом санкции налагаются за каждое правонарушение в отдельности. Если лицо совершило несколько налоговых правона-

680       Глава XVI. Налогово-процессуальное право

рушении, дела о которых рассматриваются одной и той же государственной инспекцией, санкция налагается в пределах санкций, установленных за более серьезное нарушение (т. е. за которое предусмотрена более высокая санкция). Но это правило действует при условии, что дела о налоговых правонарушениях рассматриваются одновременно. Но ничто не помешает налоговому инспектору представлять своему начальнику материалы налоговых дел, совершенных одним и тем же лицом, постепенно, по одному, но каждый день после рассмотрения предыдущего.

Копия постановления о наложении санкций за нарушение налогового законодательства или постановления о прекращении дела производством вручается под расписку или высылается (о чем делается соответствующая запись в деле) правонарушителю в течение трех дней. Для взыскания недоимок в бюджет на основании решения начальника (или его заместителя) налогового органа выписывается инкассовое поручение банку о списании денежных средств с провинившегося предприятия.

§ 3. Обжалование актов о применении налоговых санкций

Порядок обжалования решений налоговых органов и их должностных лиц отличается многообразием.

А. Административный порядок применяется в тех случаях, когда налогоплательщик или иное лицо, нарушившее норму налогового законодательства, обращается для обжалования наложенной на него финансовой санкции в налоговые органы.

Жалобы подаются лицами, подвергшимися применению налоговых санкций, в те государственные налоговые инспекции, которым они непосредственно подчинены с точки зрения налогового надзора. Жалобы рассматриваются и решения по ним принимаются в срок не более одного месяца со дня поступления жалобы. Практически в данном случае получается, что жалобу рассматривает тот, кто подверг лицо налоговой санкции. Но еще римские юристы говорили, что нельзя быть судьей самого себя. И действительно, налоговые органы, наложившие санкцию о нарушении налогового законодательства, как правило, ищут основания для отказа

§ 3. Обжалование актов о применении налоговых санкций               681

в пересмотре дела. И лишь в редких случаях, когда, например, появляются вновь открывшиеся обстоятельства или новые доказательства невиновности лиц, подвергшихся применению налоговой санкции, они идут на изменение принятого решения.

Вот почему в большинстве случаев налогоплательщикам, несогласным с первоначально принятым решением о наложении налоговой санкции и затем с решением по жалобе на него, приходится жаловаться в вышестоящие государственные налоговые инспекции. Здесь применяется тот же срок рассмотрения жалобы.

Физические лица, к которым в качестве налоговых санкций могут быть применены только штрафы, также могут использовать для обжалования постановлений налоговых органов административный порядок. Однако здесь важно не пропустить 10-дневный срок со дня вынесения постановления. В случае пропуска указанного срока по уважительной причине срок может быть восстановлен органом, рассматривающим поданную жалобу.

Вышестоящая налоговая инспекция рассматривает жалобу и принимает решение в течение 10 дней со дня ее поступления. Подача жалобы приостанавливает исполнение постановления до рассмотрения жалобы.

По жалобе может быть принято одно из следующих решений:

1) оставить постановление без изменения, а жалобу без удовлетворения;

2) отменить постановление и направить дело на новое рассмотрение;

3) отменить постановление и прекратить дело, что влечет за собой возврат взысканных денежных сумм;

4) изменить санкцию в пределах, предусмотренных соответствующим нормативным актом, однако только не в сторону усиления санкции.

Копия решения по жалобе на постановление налоговой организации в течение трех дней высылается лицу, в отношении которого оно вынесено.

Б. Судебный порядок. Если налоговая санкция была наложена на юридическое лицо, то дело рассматривается арбитражным судом. Арбитражному суду подведомственны следующие споры:

1) о признании актов налоговых органов недействительными. Таковыми признаются акты счетной проверки в совокупности с решением (постановлением) начальника (или его заместителя) налогового органа о применении финансовой санкции. Иногда реше-

682       Глава XVI. Налогово-процессуальное право

ние начальника может быть выражено (опять-таки в письменной форме) в виде резолюции на акте проверки и его подписи на платежном требовании о бесспорном списании денежных средств;

2) о возврате из бюджета денежных средств, списанных налоговыми органами в бесспорном (безакцептном) порядке с нарушением требований закона или иного нормативного акта;

3) о признании не подлежащим исполнению исполнительного или иного документа, по которому взыскание производится в бесспорном (безакцептном) порядке.

Критические замечания можно высказать и применительно к арбитражному порядку рассмотрения споров. Например, требования о возврате денежных сумм, списанных налоговой инспекцией в бесспорном порядке, могут заявляться в арбитражный суд в тех случаях, если налоговая инспекция отказывается возвратить их по уже признанному недействительному акту или если денежные суммы взысканы только на основе одного платежного требования, которое актом государственного органа не является. В целом же следует констатировать, что арбитражные суды, хотя бы только по причине своей перегрузки, далеко не всегда являются доступными для организаций, которые решили обжаловать незаконные действия налоговых органов. И несмотря на то, что, согласно новому Арбитражно-процессуальному кодексу Российской Федерации, для обращения в арбитражный суд совсем теперь не обязательно предварительно подавать претензию (жалобу) в налоговые органы и, более того, обжалование действий должностных лиц налоговых инспекций по принципу подчиненности (т. е. в административном порядке) не лишает предприятие права на защиту своих имущественных интересов в судебном порядке, приходится констатировать, что все же чаще предприятия выясняют отношения с налоговыми органами не через арбитражный суд, а используя административный порядок. Все это говорит о том, что пока предприятия не имеют реальной защиты своих прав и законных интересов, нарушаемых налоговыми органами.

Физические лица при нарушении прав и законных интересов со стороны налоговых органов могут обращаться в суды общей юрисдикции в соответствии с Законом РФ «Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан» от 27 апреля 1993 г.[4] Однако это не лишает их права обращаться в вышестоящую государственную налоговую инспекцию.

§ 3. Обжалование актов о применении налоговых санкций               683

Жалобы на постановления начальника налогового органа (его заместителей) по делам о нарушении налогового законодательства рассматриваются судьей единолично в течение 10-дневного срока. О времени рассмотрения жалобы суд уведомляет обе стороны (заявителя и начальника налоговой инспекции), но их отсутствие не является препятствием для рассмотрения дела.

При рассмотрении дела судья проверяет:

• правильность действия налоговой инспекции;

• имелся ли факт нарушения налогового законодательства;

• виновен ли оштрафованный в нарушении;

• не превышает ли наложенный штраф установленный законодательством предельный размер;

• учтена ли тяжесть проступка;

• учтены ли особенности личности виновного и его имущественное положение;

• не истекли ли сроки давности для наложения и взыскания штрафа.

Судья, установив, что требование налогового органа незаконно, выносит решение об удовлетворении жалобы.

Жалоба может быть удовлетворена и частично. Например, признав правильность наложения штрафа, но установив, что он превышает установленный законом предел, судья снижает сумму штрафа до установленного законом предела. Или, если штраф наложен без учета тяжести совершенного правонарушения, личности виновного, его имущественного положения, судья может снизить сумму штрафа, но не ниже минимального его предела. Подробное решение может быть принято судьей по делам о таких правонарушениях, как, например, нарушение гражданином законодательства о предпринимательской деятельности; непредставление по неустановленной форме бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов и других документов; сокрытие прибыли и иных объектов налогообложения и др.

Если обсуждаемое постановление налогового органа признается законным, судья выносит решение об отказе в удовлетворении жалобы.

Решение судьи является окончательным и обжалованию в кассационном порядке не подлежит.

В. Опротестование решений налоговых органов прокурором. Постановление налоговых органов может быть опротестовано прокурором, причем срок принесения им протеста действующим

684       Глава XVI. Налогово-процессуальное право

законодательством не установлен. Прокурор может опротестовать как само постановление о наложении налоговой санкции, так и решения судов по жалобам организаций, должностных и гражданских лиц.

Принесение протеста, так же как и подача в установленный срок жалобы, приостанавливает исполнение постановлений до рассмотрения протеста.

Срок и порядок рассмотрения протеста, виды решений, принимаемые по результатам рассмотрения протеста, такие же, как и при рассмотрении жалобы. Кроме высылки решения по протесту лица, в отношении которого оно было вынесено, о результатах рассмотрения протеста также сообщается прокурору, принесшему протест.

§ 4. Исполнение налоговых санкций

Порядок исполнения налоговых санкций. Налоговое законодательство, а также законодательство об исполнительном производстве устанавливает порядок исполнения налоговых санкций.

Налоговые санкции могут быть исполнены добровольно.

Днем их уплаты считается:

• день внесения денежных средств в соответствующий банк при уплате наличными деньгами;

• день внесения денежных средств на почту или в банк при переводе денег по почте или через банк;

• день списания банком платежа со счета плательщика независимо от времени зачисления сумм на соответствующий счет при перечислении сумм платежа со счета плательщика в банке.

Если правонарушитель не желает добровольно исполнить санкцию, применяется принудительный порядок ее исполнения.

Для юридических лиц предусмотрен бесспорный порядок взыскания (т. е. списание со счета в банке вне зависимости от воли организации, хранящей на счете денежные средства) недоимок по налогам и другим обязательным платежам, предусмотренным законодательством. Этот очень жесткий порядок обращения с юридическими лицами установлен потому, что именно они в настоящее

§ 4 Исполнение налоговых санкций    685

время являются основными «поставщиками» финансовых средств в государственный бюджет.

Государственный же бюджет, являясь материальной основой для решения государственных задач, требует весомости налоговой массы и, что не менее важно, бесперебойного своего пополнения. Однако должно считаться аксиомой, что бесспорное взыскание задолженности перед государством, в том числе и по платежам в бюджет, допускается лишь в случаях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

Учитывая, что налоговым органам предоставлено право использовать весьма острое оружие для защиты государственных интересов (бесспорное списание финансовых средств), они всякий раз, применяя его, должны действовать осторожно, детально выясняя все обстоятельства совершенного правонарушения. При квалификации действия налогоплательщика и принятии решения по делу налоговые органы должны руководствоваться установленными законодательством и являющимися общими для всех отраслей процессуального права принципами, как то: принципом установления объективной истины, полноты исследования материалов и документов, учета всех обстоятельств дела, соблюдения правил оценки собранных по делу доказательств и др.

Бесспорный порядок списания денежных средств не применяется в отношении граждан-предпринимателей, поскольку, имея специальное разрешение на занятие предпринимательской деятельностью, они не обладают обособленным имуществом, используемым для осуществления предпринимательской деятельности. Бесспорный порядок списания финансовых средств мог бы нанести непоправимый ущерб их имущественному положению не только как предпринимателям, но и как гражданам. Споры о взыскании с граждан-предпринимателей недоимок подведомственны арбитражным судам.

Взыскание недоимки с юридических и физических лиц обращается на доходы, полученные ими в результате осуществления предпринимательской деятельности, а в случае отсутствия таковых – на имущество этих лиц. Взыскания, обращенные на имущество, осуществляются через судебных приставов-исполнителей по месту нахождения имущества, по месту нахождения или месту работы должника.

Сроки исполнения решений. Решение в отношении юридических лиц исполняется спустя 10 дней после вынесения решения

686       Глава XVI. Налогово-процессуальное право

о бесспорном списании финансовых средств и выписки инкассового поручения (распоряжения). Для граждан-предпринимателей принудительный порядок исполнения решения применяется не позднее 5 дней после письменного предложения судебного пристава-исполнителя, обращенного к должнику, о добровольном исполнении судебного решения.

Мерами принудительного исполнения решений в отношении физических лиц являются:

• обращение взыскания на имущество должника путем наложения ареста и продажи имущества;

• обращение взыскания на заработную плату, пенсию, стипендию и иные доходы должника;

• обращение взыскания на денежные суммы и имущество должника, находящиеся у других лиц.

Органам налоговой службы разрешено на срок до 6 месяцев предоставлять отсрочки и рассрочки уплаты штрафов за нарушение налогового законодательства в тех случаях, когда применение штрафных санкций может привести к прекращению производственной деятельности налогоплательщика.

Контроль за правильностью и своевременностью удержаний из зарплаты и других доходов правонарушителя и пересылки удержанных сумм осуществляется судебным приставом-исполнителем.

Исполнение налоговых санкций обращается судом на заработную плату или иной заработок, пенсию, стипендию только в том случае, если размер суммы, подлежащей принудительному взысканию, не превышает двух минимальных размеров месячной оплаты труда, а также при отсутствии другого имущества должника, на которое может быть наложено взыскание. Если правонарушитель не работает либо взыскание штрафа невозможно по другим причинам, то санкция реализуется путем обращения взыскания на личное имущество нарушителя.

Взыскание штрафа не может быть обращено на следующие виды имущества и предметы, принадлежащие правонарушителю на праве личной собственности, или являющиеся его долей в общей собственности, в совместной собственности супругов, или необходимые для него или лиц, находящихся на его иждивении:

1) предметы домашней утвари, одежды, необходимые для правонарушителя и состоящих на его иждивении лиц;

2) продукты питания в количестве, необходимом для правонарушителя и его семьи, на общую сумму в размере месячной заработной платы;

§ 4. Исполнение налоговых санкций   687

3) инвентарь (в том числе пособия и книги), необходимые для продолжения профессиональных занятий правонарушителя, за исключением случаев, когда инвентарь использовался им для незаконного занятия промыслом;

4) паевые взносы в кооперативные организации, если правонарушитель не исключается из состава членов кооператива;

5) жилой дом с хозяйственными постройками или отдельные его части, если правонарушитель и его семья постоянно в нем проживают;

6) топливо, необходимое для приготовления пищи и отопления жилого помещения семьи в течение отопительного сезона и другие виды имущества.

Постановление о наложении штрафа за нарушение налогового законодательства, по которому взыскание произведено полностью, с отметкой об исполнении возвращается в налоговый орган, вынесший постановление. После поступления в налоговый орган такого постановления с отметкой об исполнении производство налогового дела считается оконченным.

Предыдущий | Оглавление | Следующий



[1] В ред. Законов РФ от 24 июня 1992 г. № 3119-1, от 2 июля 1992 г. № 3181-1, от 25 февраля 1993 г. № 4549-1, Федеральных законов от 13 июня 1996 г № 67-ФЗ, от 16 ноября 1997 г. № 144-ФЗ.

[2] См. Ведомости Верховного Совета РФ. 1993. № 29. Ст. 1114

[3] См.. Ведомости Верховного Совета РФ. 1992 № 50 Ст 2978, Собрание актов Президента и Правительства РФ. 1993. № 35 Ст 3320.

[4] См.: Ведомости Верховного Совета РФ. 1993. № 19. Ст. 685.










Главная| Контакты | Заказать | Рефераты
 
Каталог Boom.by rating all.by

Карта сайта | Карта сайта ч.2 | KURSACH.COM © 2004 - 2011.