Процесс осуществления контроля

Обзор процесса осуществления контроля:

Контроль результатов деятельности;
Сравнение с бюджетом;
Анализ отклонений;
Корректировка бюджета;

Производственный отдел

Отчет о хозяйственной деятельности - Февраль

По бюджету Фактически Отклонение

Производственная 10000 8800 1200
зарплата

Прямые затраты 20000 16000 4000
материалов

Надзор 3000 3200 (200)
Всего 33000 28000 5 000

Возможен ли анализ отклонений, полученных таким образом? Нет, потому, что отсутствует информация об объемах планового и фактического производства.

Представим себе, что плановые показатели рассчитаны на 5000 шт., а фактически произведено 4000 шт. Тогда пересмотренный бюджет будет иметь следующий вид:

Производственный отдел

Пересмотренный отчет о хозяйственной деятельности - Февраль

По переработан-

ному бюджету Фактически Отклонение

Выпуск (единиц) 4000 4000 0

Производственная 8000 8800 (800)

зарплата (руб.)

Прямые затраты материалов 16000 16000 0

Надзор 3000 3200 (200)

Всего 27000 28000 (1 000)

Этот бюджет можно анализировать т.к. плановые и фактические показатели рассчитаны на один и тот же объем производства.

Упражнение:

Авиакомпания произвела оценку своих издержек в течение месяца:

Переменные издержки Постоянные из расчета на одно издержки посадочное мес.то

( руб.) (тыс. руб.)

Заработная плата - 50 -

Журналы для чтения в

салоне во время полета 0,25

Питание пассажиров

во время полета 8 3,00

Амортизационные отчисления 10 -

Административные расходы 10 2,00

Прочие затраты 12 0,50

В декабре эта компания планировала продать 16 000 билетов. В действительности же она продала 20 000 билетов и ее реальные издержки составили (тыс. руб.):

Заработная плата 60

Журналы для чтения в

салоне во время полета 2

Питание пассажиров

во время полета 60

Амортизационные отчисления 10

Административные расходы 52

Прочие затраты 20

Задание

1. Составить отчет о хозяйственной деятельности за декабрь на основе:

а) первоначального бюджета

б) пересмотренного бюджета

2. Прокомментировать полученную в обоих случаях информацию

На основе пересмотренного бюджета назовите вероятные причины возникновения трех крупнейших отклонений

Решение

Отчет о хозяйственной деятельности за декабрь

(тыс. руб.)

1. а)

По первоначальному Фактически Отклонение бюджету

Заработная плата 50 60 (10)

Журналы для чтения в

салоне во время полета 4 2 2

Питание пассажиров

во время полета 56 60 (4)

Амортизац. Отчисления 10 10 -

Администрат. Расходы 42 52 (10)

Прочие издержки 20 20 -

Всего 182 204 (22)

ПРИМЕЧАНИЕ: отрицательное отклонение (т.е. превышение фактических показателей над бюджетными) указывается в скобках.

1. б)

Отчет о хозяйственной деятельности за декабрь

(тыс. руб.)

По перераб. Факт. Откл.

бюджету

Заработная плата 50 60 (10)

Журналы для чтения в

салоне во время полета 5 2 3

Питание пассажиров едой

во время полета 68 60 8

Амортизац. отчисления 10 10 -

Администрат. расходы 50 52 (2)

Прочие издержки 22 20 2

Всего 205 204 1

2. На основе информации, представленной в первоначальном бюджете, фактические издержки превысили плановые на 22 000 тыс. руб. Однако повышение издержек частитчно связано с расширением объема производства компании (20 000 пассажиров вмес.то запланированных 16 000). Следовательно, первоначальный баланс сравнивает издержки, запланированные для одного объема производства, с фактическими издержками, порожденными другим объемом производства. Поэтому содержащаяся в нем информация является обманчивой и не годится для целей контроля.

Второй же баланс сравнивает фактические издержки, возникающие при перевозке 20 000 пассажиров, с ожидаемыми издержками при том же объеме перевозок. При этом видно, что фактические издержки были немного ниже ожидаемых.

3. Вероятные причины отклонений:

По статьте “Заработная плата” - Большое количество дней, пропущенных по болезни

По статье “Питание пассажиров во время полета” - Меньше отходов, чем ожидалось

По статье “Журналы для чтения во время полета” - Снижение типографских издержек

Требования, предъявляемые к эффективной системе сметного контроля

Участие и поддержка высшего руководства
Четкое определение долгосрочных целей
Четкое определение обязанностей
Активность всех участников
Эффективная система информирования
Гибкий подход

Выгоды, приносимые сметным планированием

Планирование
Координация
Связь
Контроль
Мотивация
Оценка эффективности хозяйственной деятельности

Потенциальные проблемы, возникающие в ходе сметного планирования

Отсутствие гибкости
Неприемлемые цели

Сметное планирование

Краткие выводы:

Процесс планирования и контроля бизнеса состоит из четырех стадий:

1) Постановка целей

2) Долгосрочное планирование

3) Краткосрочное планирование

4) Контроль

Наиболее распространенным инструментом краткосрочного планирования и контроля является финансовое планирование
Приростной подход к построению бюджета не способен учитывать изменяющиеся условия и потому может закрепить существующие источники неэффективности
Подготовка смет может содержать следующие этапы:

1) Постановка целей

2) Определение потребности в ресурсах

3) Оценка стоимости необходимых ресурсов

4) Проверка и координация предложений

5) Оценка финансовых результатов

6) Принятие бюджета

Обобщенные сметы включают в себя прогнозный счет прибылей и убытков, прогнозный баланс и кассовую смету, отражающую ожидаемые поступления и платежи за бюджетный период
В целях контроля за осуществлением плановой деятельности необходима постоянная сверка фактических показателей с запланированными. Значительные отклонения должны быть изучены и устранены с помощью необходимых корректировочных действий
Гибкая смета - это смета, в которой показатели за прошедший период скорректированы с учетом фактически имевшего мес.та объема производства. Такая смета содержит в себе ценную информацию, полезную для оценки и контроля хозяйственной деятельности организации
Сметное планирование создает многочисленные выгоды для организации, но может стать и потенциальным источником проблем
Поскольку успех систем сметного контроля зависит от деятельности индивидов, действующих в интересах своего бизнеса, необходимо тщательно считаться с влиянием поведенческими аспектов процесса сметного планирования
Для всесторонней оценки хозяйственной деятельности фирмы необходимо использовать как финансовые, так и нефинансовые показатели

Упражнение:

Используя нижеприведенные данные, составьте на следующий год сметы:

а) производства;

б) закупок;

в) производственной себестоимости.

Данные:

Нормативные затраты таковы:

Продукция

А Б

( руб.) (руб.)

Прямые затр. материала:

Х 24 кг по 2 руб. 40

30 кг по 2 руб. 60

У 10 кг по 5 руб. 50

8 кг по 5 руб. 40

Z 5 кг по 6 руб. 30

10 кг по 6 руб. 60

Зарплата производственных рабочих:

Неквалифицированных 10 ч по 3 руб./ч 30

5 ч по 3руб./ч 15

Квалифицированных 6 ч по 5руб./ч 30

5 ч по 5 руб./ч 25

Производственные накладные расходы распределяюся на готовую продукцию на базе прямых затрат труда (в часах). Непроизводственные накладные расходы составляют 20% от производственных затрат. Прибыль составляет 20% от продажной цены.

Смета на текущий год:

Материал Материал Материал

Х У Z

руб) руб. руб.

Запасы но нормативным ценам

1 января 60000 125000 72,000

31 декабря 70000 135000 75000

Производственные накладные

расходы 900000

Рабочее время (в часах) 75000

Продукция

А Б

Руб. руб.

Готовая продукция по

производственным ценам:

На начало периода 152000 256000

На конец периода 190000 352000

Выручка от продажи по

Нормативн. продажным ценам 1360000 1536000

Решение:

Расчет производственной себестоимости единицы продукции и продажных цен.

Продукция

А Б

Руб. руб.

Прямые расходы материалов:

Х 48 60

У 50 40

Z 30 128 60 160

Зарплата производств. рабочих:

Неквалифицированных 30 15

Квалифицированных 30 60 25 40

Производственные накладные расходы*

16 ч по 12руб./ч 192

10 ч по 12 руб./ч ___ 120

Производств. себестоимость 380 320

Прочие накладные расходы (20% от производств.

себестоимости) 76 64

ИТОГО себестоимость 456 384

Норма прибыли в цене (20/80 х общая с/ст) 114 96

Продажная цена 570 480

* Норма распредел. произв. накл. расходов = 900000 руб.. = 12руб./ч

75000 часов

(а) Смета производства

А Б

(шт.) (шт.)

Выручка от

продажи 1368000/ 570 2400 (1536000/ 480) 3200

Плюс запасы

на конец периода190000/380) 500 (352000/320) 1100

2900 4300

Минус запасы

на начало периода (152000/380) (400) (256000/320) (800)

Объем производства 2500 3500

(б) Смета закупок

Материал Х Материал У Материал Z

кг кг кг

Для производства

А (2,500 шт.) 60000 25000 12500

Б (3,500 шт.) 105000 28000 35000

165000 53000 47500

Плюс запасы

на конец периода 35000 27000 12500

200000 80000 60000

Минус запасы

на начало периода (30000) (25000) (12000)

170000 55000 48000

Цена за 1 кг 2 руб. 5руб. 6 руб.

Стоимость закупок 340000 275000 288000

(в) Смета производственной себестоимости:

А Б Итого

Объем выпуска (шт.) 2500 3500

Себестоимость единицы прод. 380 руб. 320 руб.

Производственная себестоимость

(руб.) 950000 1120000 2070000