Сегодня

Добавить в избранное

УНИВЕРСАЛЬНЫЙ УЧЕБНИК
 


Предыдущая Оглавление Следующая

Налогообложение

Налогообложение субъектов малого предпринимательства - юридических лиц

Общая характеристика налоговой системы

В системе функционирования малых предприятий независимо от вида их деятельности одно из ведущих мест занимает система обязательных налогов, сборов, пошлин, уплачиваемых малыми предприятиями в бюджеты различных уровней (федеральный, региональный, местный) в соответствии с действующим законодательством. Налоги в рыночной экономике выполняют, как минимум, две функции: фискальную и стимулирующую, являясь важным экономическим рычагом, регулирующим деятельность предприятий (организаций) . В зависимости от количества применяемых налогов, уровня налоговых ставок, объектов налогообложения, ответственности за неисполнение налогового законодательства, а также установленных налоговых льгот зависят конечные результаты деятельности малого предприятия. Руководителям малых предприятий необходимо лично обстоятельно разбираться в действующей налоговой системе, хорошо знать налоговое законодательство, ибо его незнание не освобождает от ответственности.

Налоги являются обязательными платежами, взимаемыми в установленном законом порядке в зависимости от объекта налогообложения. Каждое предприятие (организация) независимо от организационно-правовой формы и формы собственности должно уплачивать в бюджет соответствующего уровня обязательные платежи, сборы, пошлины, поэтому в установленном порядке каждое предприятие (организация), индивидуальный предприниматель должны стать на учет в соответствующем налоговом органе.

Действующие в нашей стране налоги в соответствии с налоговым законодательством по административному признаку подразделяются на федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги взимаются на всей территории России, характерные их черты (признаки) устанавливаются федеральными законами. К федеральным налогам относятся следующие виды налогов, тарифов, сборов: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на операции с ценными бумагами, транспортный налог, акцизы на отдельные виды и группы товаров, таможенные тарифы, платежи за пользование природными ресурсами и др.

Региональные налоги взимаются на территории субъектов РФ, то есть республик в составе РФ, краев, областей, автономной области, автономных округов. Конкретные ставки региональных налогов устанавливаются органами представительной власти субъектов РФ, но не выше предельных ставок, установленных федеральными законами. К региональным (республиканским) налогам относятся: налог на имущество предприятий (организаций), плата за воду, забираемую предприятиями (организациями) из водохозяйственных систем, сбор на нужды образовательных учреждений.

Местные налоги действуют на территории муниципальных образований, которыми они и устанавливаются. Из местных налогов, которые устанавливаются федеральными законами, обязательными для всех территорий, являются: налог на рекламу, земельный налог, сбор за право торговли. К местным налогам относятся также следующие налоги: налог на имущество физических лиц; налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы; налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров; курортный сбор; сбор со сделок, совершаемых на биржах; сбор за право использования местной символики; сбор за государственную регистрацию предприятии (организаций), индивидуальных предпринимателей и др.

Часть суммы федеральных, региональных налогов при их взимании в соответствии с законодательством направляется в местные бюджеты. Налоги являются основным источником формирования бюджетов соответствующего уровня.

В зависимости от механизма взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги законодательством устанавливаются непосредственно на извлекаемый налогоплательщиком доход и на имеющееся имущество.

Косвенные налоги взимаются путем их установления непосредственно в цене товаров (работ, услуг), поэтому реальными их плательщиками являются покупатели товаров (граждане и юридические лица).

Действующие в РФ налоги имеют характерные черты, которые отличают их друг от друга и позволяют проявлять свои функции в налоговой системе:

К системе обязательных платежей, которые в соответствии с федеральными законами должны уплачивать предприятия (организации) независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности, являются платежи в государственные социальные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд занятости. В соответствии с федеральными законами предприятия (организации) обязаны перечислять средства для формирования других федеральных, республиканских и местных органов.

Знание и соблюдение налогового законодательства, механизма его действия руководителями предприятии (организаций), структурных подразделений, менеджерами и специалистами являются необходимым условием успешного функционирования предприятий (организаций).

Действующая налоговая система, как правило, носит фискальный характер, что отрицательно сказывается на развитии малого предпринимательства. Как показывает мировая практика, наиболее благоприятными налоговыми ставками для малых предприятий являются ставки 30 — 32% всех налоговых поступлений. Но в России, как показывают исследования, действует так называемый эффект “кривой Лаффера”, сущность которого состоит в том, что при повышении налоговых ставок выше уровня 45 — 50% налоговые поступления в бюджет перестают расти и даже резко сокращаются, так как предпринимателям не под силу платить такие налоги.

По аналитическим данным, совокупные изъятия в федеральные бюджеты, бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты в виде более чем 40 налогов и обязательных платежей достигают 90% балансовой прибыли предпринимательских организаций, а в некоторых случаях превышают 100%. Непомерно высокие ставки налога на прибыль, на добавленную стоимость, налога на имущество и других обязательных платежей, сборов и пошлин негативно сказываются на развитии малого и среднего предпринимательства. Налоговая система и налоговая политика в России являются тормозом развития малого предпринимательства на всех стадиях жизненного цикла малых предприятий, ибо носят явно фискальный, а не стимулирующий характер. Этот вывод вытекает из уровня показателя эффективности фискальной политики России по стимулированию деловой активности в стране. Проведенный анализ рейтинга стран по “степени эффективности фискальной политики государства по стимулированию деловой активности” свидетельствует, что наивысшие показатели 9,11—7,08 характерны для стран с наиболее динамично развивающейся экономикой (Новая Зеландия, Малайзия, Сингапур, территория Гонконг). Средний уровень данного показателя составляет примерно 6,5—4,6 (США, Япония, Швеция, Китай и др.). Низкий уровень показателя соответствует значениям 4—2 (Португалия, Испания, Венгрия). Для России этот показатель соответствует значению 0,56. Это самый низкий уровень степени эффективности фискальной политики государства по стимулированию деловой активности из 43 стран, включенных в Международный рейтинг*. Комментарии, как говорится, излишни.

Отрицательно сказывается на развитии предпринимательства вообще, а малого предпринимательства в частности действующая в России практика постоянного изменения, дополнения как законодательных, так и нормативных актов, регулирующих взаимоотношения предпринимателей с бюджетами различных уровней, с налоговыми и другими органами. Эти изменения и дополнения включаются не только в налоговое, но и в гражданское законодательство, что не обеспечивает стабильность и предсказуемость правового механизма. Например, в Закон РСФСР “О подоходном налоге с физических лиц” от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 внесены изменения и дополнения законами РФ от 16 июля 1992 г. № 3317-1, от 22 декабря 1992 г. № 4178-1, от 6 марта 1993 г. № 4618-1, Федеральными законами РФ от 27 октября 1994 г. № 29-ФЗ, от 11 ноября 1994 г. № 37-ФЗ, от 23 декабря 1994 г. № 74-ФЗ, от 27 января 1995 г. № 10-ФЗ, от 26 июня 1995 г. № 95-ФЗ, от 4 августа 1995 г. № 125-ФЗ, от 27 декабря 1995 г. № 211-ФЗ, от 5 марта 1996 г. № 22-ФЗ, от 21 июня 1996 г. № 83-ФЗ.

Инструкция ГНС РФ о применении вышеуказанного закона № 35, утвержденная 29 июня 1995 г., претерпела уже три изменения и дополнения.

В Закон РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 внесены изменения и дополнения Законами РФ и Федеральными законами РФ 12 раз (до 1 января 1996 г.).

" Россия в мировой экономике. Генеральный проект "Россия в третьем тысячелетии”. Общероссийское объединение "Круглый стол бизнеса России”. Вып. XI. — М.. 1995. С. 72.

Как показывает практика, особенно негативно сказывается действующая налоговая система на малом производственном предпринимательстве, на предпринимательстве в научно-технической сфере, то есть на деятельности предприятии (организаций) с относительно длительным циклом изготовления товаров, выполнения работ. Также отрицательно налоговая система влияет на вновь создаваемые малые предприятия, так как на первом этапе их деятельности большинство малых предприятий могут рассчитывать только на собственные силы, собственные финансовые источники.

Хотя в стране действует система государственной поддержки субъектов малого предпринимательства, но из государственного и местных бюджетов средств выделяется крайне мало.

Введение нового количественного критерия отнесения предприятии к субъектам малого предпринимательства по уменьшенной в ведущих отраслях экономики численности работающих также сокращает количество предприятии, которые могли бы претендовать на получение установленной законодательством поддержки. Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства тоже не решит проблему экономического стимулирования малого предпринимательства, ибо ограничивает число предприятий, которые могут использовать данную систему.

Каждый раз при утверждении государственного бюджета страны на очередной календарный год вносятся предложения о лишении субъектов малого предпринимательства тех малых льгот, которые установлены федеральными законами в 1994 — 1995 гг.

Без закрепления положительного в законодательстве по экономической поддержке субъектов малого предпринимательства, без введения новых обоснованных мер по государственной их поддержке, без сокращения налогового пресса нечего и говорить о том, что малое предпринимательство будет успешно и уверенно развиваться и выполнять те функции, которые оно выполняет в странах с развитой рыночной экономикой.

Анализируя результаты социологических опросов руководителей малых предприятий, их партнеров, можно сделать вывод, что большая часть опрошенных на первое место ставит проблему налогообложения. Так, ответы опрошенных предпринимателей об основных условиях развития малого предпринимательства распределились следующим образом: посильное налогообложение — 80%, создание стабильной законодательной базы — 78%, совершенствование финансово-кредитной политики — 54%, устранение бюрократизма и произвола чиновников — 36%, улучшение информационного обеспечения — 32% и др.

В системе действующих налогов наибольшее влияние на финансовое положение субъектов малого предпринимательства оказывают налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество и ряд других.

С 2000 года для малых предприятий существует три системы налогообложения:

    1. упрощенная система налогообложения;
    2. уплата единого налога с вмененного дохода;
    3. обычная система налогообложения, которая предполагает:

Исчисление и уплата малыми

предприятиями налога на прибыль

Механизм исчисления и уплаты малыми предприятиями налога на прибыль установлен Законом РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 в редакции последующих изменений и дополнении, принятых законами РФ и федеральными законами РФ, а также Инструкцией Государственной налоговой службы РФ “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” от 10 августа 1995 г. № 37 в редакции последующих изменений и дополнений, письмом Государственной налоговой службы РФ “О расчетах с бюджетом по налогу на прибыль малых предприятий” от 13 марта 1996 г. № ВГ-6-02/177, письмом Минфина РФ № 30 и Государственной налоговой службы РФ “Об исчислении налогооблагаемой прибыли” от 27 марта 1996г. № 02-01-05, Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденных постановлением Правительства РФ от 25 августа 1992 г. № 522 и постановлением Правительства РФ “О внесении изменений и дополнении в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования (финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли” от 1 июля 1995 г. № 661.

Малые предприятия независимо от организационно-правовой формы, сферы деятельности и (формы собственности должны уплачивать налог на прибыль, который является важнейшим налогом в системе действующих федеральных налогов.

Однако не являются плательщиками налога на прибыль предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов РФ (п. 5 ст. 1 Закона “О налоге на прибыль предприятий и организаций”).

Объектом обложения налогом является валовая прибыль малого предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с Законом РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” с последующими изменениями и дополнениями. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества малого предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Малые предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении прибыли исключают из выручки от реализации продукции (работ, услуг) уплаченные экспортные пошлины в соответствии с таможенным законодательством.

В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий; от сдачи имущества предприятия в аренду; доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим малому предприятию; а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и в возмещение убытков.

В состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы средств, получаемых безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий его учредителями в порядке, установленном законодательством); средств, полученных в рамках безвозмездной помощи, оказываемой иностранными государствами в соответствии с межправительственными соглашениями; средств, полученных от иностранных организаций в порядке помощи российскому образованию, науке и культуре; средств, полученных приватизированными предприятиями в качестве инвестиций в результате проведения инвестиционных конкурсов (торгов); средств, переданных между основными и дочерними предприятиями при условии, что доля основного предприятия составляет более 50% в уставном капитале дочернего предприятия; средств, передаваемых на развитие производственной и непроизводственной базы в пределах одного юридического лица.

Законодательством установлены объекты, не подлежащие налогообложению (п. 8 ст. 2 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”). Так, в целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на: суммы рентных платежей, вносимых в установленном порядке в бюджет; суммы доходов от долевого участия других предприятий, кроме доходов, полученных за пределами РФ, и др.

Руководителям малых предприятии и работникам бухгалтерии необходимо хорошо знать законодательные и нормативные акты, устанавливающие объекты, не подлежащие налогообложению, то есть не включаемые в налогооблагаемую базу, а также порядок и условия уменьшения налогооблагасмой прибыли, льготы по налогу на прибыль. В целях правильного исчисления налога на прибыль малые предприятия должны осуществлять раздельное ведение учета по видам деятельности, по которым установлены разные ставки, чтобы производить исчисление налога на прибыль от каждого вида деятельности по соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности по предприятию в целом.

При исчислении облагаемой прибыли валовая прибыль не уменьшается на сумму отчислений в резервный или другие аналогичные по назначению фонды, создаваемые малыми предприятиями в соответствии с законодательством, для которых предусмотрено создание этих фондов, до достижения размеров этих фондов, установленных учредительными документами.

Прибыль малого предприятия, исчисленная в соответствии с законом, иными нормативными актами, облагается налогом в следующем порядке:

При исчислении налога на прибыль налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы:

Ставки налога на прибыль малых предприятий понижаются на 50%, если от общего числа работников инвалиды составляют не менее 50%. При определении права на получение указанной льготы в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

В соответствии с п. 6 ст. 6 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятии н организаций” прибыль, извлекаемая отдельными видами предприятий, не подлежит налогообложению. Так, не подлежит обложению прибыль, полученная специализированными протезно-ор-топедическими предприятиями, полученная от производства продукции традиционных народных промыслов, а также народных художественных промыслов и др.

В соответствии с Федеральным законом “О внесении изменений н дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятии и организации"” от 31 декабря 1995 г. № 227-ФЗ в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств н изделий медицинского назначения;

строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) — при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы малого предприятия считается день его государственной регистрации.

В третий и четвертый год работы вышеназванные малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25% и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от перечисленных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Указанные льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.

При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня государственной регистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности, увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федераль- ный бюджет.

Для предприятий, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих 5 лет (при условии полного использования на эти цели резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством). При определении размера указанной льготы не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, полученные до 1 января 1996 г. в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, а также убытки, полученные от превышений лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством РФ по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.

Сумма налога на прибыль определяется малыми предприятиями на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в соответствии с Законом РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” и положениями Инструкции ГНС РФ “О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций” от 10 августа 1995 г. № 37 с последующими изменениями и дополнениями.

В течение квартала все плательщики должны производить авансовые взносы налога исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. Малые предприятия освобождаются от уплаты авансовых взносов налога на прибыль, что является определенной льготой для них.

В соответствии со ст. 9 Закона РФ <“0 налоге на прибыль предприятий и организаций” предприятия, помимо налога на прибыль, уплачивают налоги с других видов доходов: доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим его право на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента; доходов по иным ценным бумагам, за исключением доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг РФ, государственных ценных бумаг субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления; доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории РФ.

Налог на прибыль не уплачивают субъекты малого предпринимательства, применяющие согласно Федеральному закону РФ “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства” от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, с предельной численностью работающих до 15 чел., включая численность работающих в их филиалах и представительствах.

Ответственность малых предприятий — плательщиков налога на прибыль установлена законодательством Российской Федерации.

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из основных федеральных налогов и представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

НДС взимается в соответствии с Законом РСФСР “О налоге на добавленную стоимость” от 6 декабря 1991 г. | № 1992-1 с последующими изменениями и дополнениями и Инструкцией ГНС РФ “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” от 11 декабря 1995 г. № 39.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

а) организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц, включая предприятия с иностранными инвестициями, осущесвляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

б) полные товарищества, реализующие товары (работы, услуги) от своего имени;

в) индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

г) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения, находящиеся на территории РФ, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги);

д) международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации.

Объектами налогообложения НДС являются:

а) обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг;

б) товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством РФ.

Объектами налогообложения считаются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне, а также:

а) обороты но реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;

б) обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги);

в) обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям и физическим лицам;

г) обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;

д) штрафы и пени по хозяйственным договорам;

В целях налогообложения товаром считается: продукция (предмет, изделие), в том числе производственно-технического назначения; здания, сооружения и другие виды недвижимого имущества; электро- и теплоэнергия, газ, вода.

При реализации работ объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и других работ.

При реализации услуг объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания:

Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисляемая:

а) исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость;

б) исходя из государственных регулируемых оптовых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость;

в) исходя из государственных регулируемых розничных цен и тарифов, включающих в себя налог на добавленную стоимость.

При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включается сумма акцизов.

В облагаемый оборот включаются средства, полученные от других организаций и предприятий (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды организаций (предприятий) его учредителями в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, средств на целевое бюджетное финансирование, а так же на осуществление совместной деятельности), доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов (финансовой помощи) при отсутствии лицензий на осуществление банковских операций, а также средства от взимания штрафов, взысканий пеней, выплаты неустоек, полученные за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги).

Не облагаются налогом на добавленную стоимость:

а) обороты от реализации продукции, полуфабрикатов, работ и услуг одними подразделениями организации (предприятия) для промышленно-производственных нужд другим подразделениям этого же предприятия (внутризаводской оборот);

б) обороты угледобывающих и углеперерабатывающих предприятий по реализации угля и продуктов углеобогащения углесбытовым органам;

в) средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

г) средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной и денежной форме при реорганизации организаций (предприятий) в размере, не превышающем их уставный фонд, а также пай (доля) юридических лиц при выходе их из организаций (предприятий) в размере, не превышающем вступительный взнос;

д) денежные средства, перечисляемые головной организации (предприятию), минуя счета реализации, обособленными подразделениями из прибыли, оставшейся в их распоряжении после окончательных расчетов с бюджетом по налогам, для осуществления централизованных функций по управлению всеми структурными подразделениями, входящими в состав головной организации (предприятия), а также для формирования централизованных финансовых фондов (резервов);

e) средства, перечисляемые головной организацией (предприятием) своим обособленным подразделениям (филиалам, отделениям и др.) из централизованных финансовых фондов (резервов) в качестве вторичного перераспределения прибыли для расходования по целевому назначению.

Если указанные в подпунктах “д” и “e” средства используются на иные цели (например, коммерческую деятельность, они подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке;

ж) денежные средства, оставшиеся после уплаты нaлогов и других обязательных платежей, а также средства резервного фонда, передаваемые учреждениями банков в структуре одного юридического лица;

з) бюджетные средства, предоставляемые на возвратной и безвозвратной основе из бюджетов различных уровней на финансирование целевых программ и мероприятий, а также доходы, полученные бюджетами различных уровней за предоставление бюджетных средств;

и) средства, передаваемые в благотворительных целях организациям на нужды малоимущих, социально незащищенных категорий граждан, являющихся реальными получателями таких средств, а также денежные (спонсорские) средства, направляемые на целевое финансирование некоммерческих организаций, не занимающихся хозяйственной (предпринимательской) деятельностью и не имеющих оборотов по реализации продукции (работ, услуг), кроме выбывшего имущества, при условии, что данные средства учитываются на отдельном счете и об их целевом использовании представлены отчеты в налоговые органы.

В соответствии с налоговым законодательством, Инструкцией ГНС РФ “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” от 11 декабря 1995 г. I № 39 с последующими изменениями и дополнениями установлен перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость (см. раздел V Инструкции “Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога”). Руководителям малых предприятий и работникам бухгалтерской и финансовой служб следует внимательно изучить положения, изложенные в п. 1 ст. 5 Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость” и п. 12 Инструкции ГНС РФ “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” № 39 в редакции изменений и дополнений ГНС РФ от 23 января 1996 г., от 14 марта 1996 г.

Малым предприятиям, занимающимся внешнеэкономической деятельностью, необходимо руководствоваться разделом VI вышеуказанной Инструкции № 39 ГНС.

Ставки НДС устанавливаются в следующих размерах:

10% — по продовольственным товарам (за исключением подакцизных), по перечню, утвержденному Правительством РФ, и товарам для детей, по перечню, утвержденному Правительством РФ.

20% — по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

Перечень продовольственных товаров, по которым применяются ставки НДС в размере 10%, следующий:

мясо и мясопродукты (кроме деликатесных), молоко и молокопродукты, масло растительное, яйца и яйцепро-дукты, сахар, соль, рыба живая, море- и рыбопродукты (за исключением деликатесных), картофель и картофелепродукты, продукты детского питания и диетического питания, мука, крупы, хлеб и хлебобулочные изделия, макаронные изделия, овощи и продукты их переработки.

НДС уплачивается:

ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца организациями (предприятиями) со среднемесячными платежами от 3000 руб. до 10 000 руб., кроме предприятий железнодорожного транспорта;

ежеквартально исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, — предприятиями со среднемесячными платежами налога до 3000 руб.

Малые предприятия уплачивают НДС ежеквартально независимо от размера среднемесячных платежей, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал, но не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

В Инструкции ГНС РФ “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” установлены особенности уплаты НДС по отдельным видам деятельности и объектам налогообложения, которыми необходимо руководствоваться при исчислении и уплате НДС (см. раз- делы XI - XV).

За нарушение законодательства об уплате НДС плательщики (предприятия) и их должностные лица несут ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Налог на имущество малых предприятий

 

Налог на имущество является важнейшим финансовым рычагом воздействия на результаты хозяйственной деятельности предприятий и источником финансирования бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Налог на имущество малых предприятий взимается в бюджет субъектов РФ и в местные бюджеты в соответствии с Законом РСФСР “О налоге на имущество предприятий” от 13 декабря 1991 г. № 2030-1, Законами РФ “О внесении изменений и дополнении в Законы РФ “О налоге на имущество предприятий” от 6 марта 1993 г. № 4618-1. от 3 июня 1993 г. № 5093-1, от 25 апреля 1995 г. № 62-ФЗ, Инструкцией ГНС РФ от 8 июня 1995 г. № 33.

Плательщиками налога на имущество являются:

Объектом налогообложения являются: основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости.

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества малого предприятия. Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Если малое предприятие создано с начала какого-либо квартала, кроме первого, среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на первое число квартала создания (1 апреля, 1 июля, 1 октября), половины стоимости на первое число следующего за отчетным периодом месяца и стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Если малое предприятие создано в первой половине квартала (до 15-го числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал; если предприятие создано во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.

Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

по предприятиям, применяющим План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Российской Федерации 1994 г. № 173:

01 “Основные средства” и 03 “Долгосрочно арендуемые основные средства” (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 02 “Износ основных средств”);

04 “Нематериальные активы” (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 05 “Амортизация нематериальных активов”);

10 “Материалы”;

11 “Животные на выращивании и откорме”;

12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы” (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 13 “Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов”);

15 “Заготовление и приобретение материалов”;

20 “Основное производство”;

21 “Полуфабрикаты собственного производства”;

23 “Вспомогательные производства”;

29 “Обслуживающие производства и хозяйства”;

30 “Некапитальные работы”;

31 “Расходы будущих периодов”;

36 “Выполненные этапы по незавершенным работам”;

40 “Готовая продукция”;

41 “Товары” (покупная цена);

44 “Издержки обращения”;

45 “Товары отгруженные”.

В налогооблагаемой базе учитывается также остаток по счету 16 “Отклонение в стоимости материалов” и прочие запасы и затраты, отраженные по статье “Прочие запасы и затраты” раздела II актива баланса.

Налоговым законодательством и Инструкцией ГНС РФ “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий” от 8 июня 1995 г. № 33 с изменениями и дополнениями ГНС РФ от 12 июля 1995 г., от 9 октября 1995 г. (п. 5) установлен перечень предприятий и организаций, имущество которых налогом не облагается.

Для целей налогообложения стоимость имущества предприятия уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам):

Законом города Саратова “О ставках и льготах по налогу на имущество предприятий” от 2 марта 1994 г. № 2-17 от уплаты налога на имущество освобождаются:

предприятия городского пассажирского транспорта, получающие дотации из городского бюджета;

предприятия, в общем объеме реализации товаров (работ, услуг) которых оказание бытовых услуг бюджетным учреждениям составляет не менее 50%;

предприятия в сфере материального производства и бытового обслуживания, в среднесписочной численности - персонала которых инвалиды составляют более 35% либо инвалиды и пенсионеры — более 50%;

предприятия, осуществляющие автотранспортные перевозки по городскому заказу;

предприятия, оказывающие ритуальные услуги населению, если эти услуги в общем объеме реализации товаров (работ, услуг) составляют не менее 70%.

Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2% от налогооблагаемой базы Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются представительными органами субъектов РФ, но нельзя установить ставку налога для отдельного предприятия.

Исчисленная сумма налога определяется предприятием самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, подлежащего налогообложению, и ставки налога. Уплата налога производится по квартальным расчетам в 5-дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам — в 10-дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год.

Сумма платежей по налогу на имущество предприятий зачисляется равными долями в бюджет субъектов РФ и в местный бюджет по месту нахождения малого предприятия. Следует иметь в виду, что начисленная, но не уплаченная в бюджет сумма налога в отчетном периоде не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Субъекты малого предприятия в соответствии с законодательством РФ, законодательством субъектов РФ и органов местного самоуправления уплачивают и другие обязательные налоговые платежи, сборы, пошлины. Так, в соответствии с Законом РСФСР “О плате за землю” от 11 октября 1991 г. № 1738-1 и Инструкцией ГНС РФ от 17 апреля 1995 г. № 29 по применению Закона РФ “О плате за землю” малые предприятия должны вносить платежи за землю в установленные сроки в определенных размерах.

В соответствии с Законом РСФСР “Об акцизах” от 6 декабря 1991 г. № 1993-1 с последующими изменениями и Инструкцией ГНС РФ “О порядке исчисления и уплаты акцизов” от 22 августа 1996 г. № 43 субъекты малого предпринимательства, занимающиеся деятельностью, объекты которой подлежат обложению акцизами, обязаны уплачивать в установленные сроки и в установленном размере акцизы.

В соответствии с законодательством субъекты малого предпринимательства должны уплачивать, налоги в дорожные фонды, государственные пошлины, лицензионные сборы и другие платежи, производить отчисления средств в государственные внебюджетные фонды.

О внесении страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды

Субъекты малого предпринимательства (малые предприятия) в соответствии с действующим законодательством обязаны своевременно и в соответствии с утвержденными тарифами производить отчисления средств в Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования РФ (ФСС), Государственный фонд занятости населения РФ (ФЗН) и фонды обязательного медицинского страхования (ОМС).

Федеральным законом РФ от 20 ноября 1999г. № 197-ФЗ установлены тарифы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Так, на 2000 г. тарифы страховых взносов в ПФР установлены следующие:

для работодателей-организаций — в размере 28%; для работодателей-организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, — в размере 20,6% выплат, начисленных работникам в виде оплаты труда по всем основаниям, включая выполнение работ по договорам подряда и поручения;

для индивидуальных предпринимателей, в том числе глав крестьянских (фермерских) хозяйств, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, а также иностранных граждан, частных детективов, частных охранников, нотариусов, занимающиеся частной практикой, адвокатов, аудиторов — в размере 20,6% прибыли. Указанные категории плательщиков, использующих в своей деятельности труд наемных работников, уплачивают взносы в ПФР в размере 28% от указанных выплат;

для граждан, использующих труд наемных работников в личном хозяйстве, — в размере 28% от указанных выплат;

для работающих граждан — в размере 1% от указанных выплат.

Тариф страховых взносов в ФСС для работодателей — организаций и граждан, использующих труд наемных работников в личном хозяйстве, установлен в размере 5,4% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям.

Согласно Федерального закона № 10-ФЗ от 02.01.2000г. установлены тарифы страховых взносов на новый вид обязательного социального страхования - от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. До сих пор, как известно, возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью работников, производилось работодателями самостоятельно. Такой порядок не способствовал созданию условий для полного и своевременного возмещения этого вреда.

Изменить эту ситуацию и призвано введение специального обособленного вида обязательного социального страхования. Страховщиком по нему выступает ФСС России. Страхователями являются юридические и физические лица, привлекаюшие работников на основании:

На указанных физических и юридических лиц возлагается обязанность по уплате страховых взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Эти взносы рассчитываются путем умножения базы, облагаемой ими, на страховой тариф, установленный для данного страхователя. Базой для начисления страховых взносов являются:

Страховые тарифы установлены дифференцировано в зависимости от класса профессионального риска, присвоенного отрасли деятельности данного страхователя. Законом № 10 - ФЗ установлено 14 тарифов страховых взносов: от 0,2 процента для 1-го класса риска(организации здравоохранения, народного образования, культуры и искусства и др.) до 10,7 процента для 14-го класса (организации, основная деятельность которых связана с добычей угля подземным способом). Класс профессионального риска страхователя определяется исполнительным органом ФСС России. Этот класс и соответствующий ему страховой тариф указываются в страховом свидетельстве, удостоверяющем факт регистрации юридического (физического) лица в качестве страхователя в исполнительном органе ФСС России.

Федеральным законом от 20.11.1999г. №197-ФЗ “О тарифах страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ГФЗ РФ, ФОМС РФ на 2000г.” установлены тарифы страховых взносов в Государственный фонд занятости населения РФ для работодателей-организаций в размере 1,5%, в фонды обязательного медицинского страхования — в размере 3,6% (из них 0,2% — в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования) по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, включая выполнение работ по договорам подряда и поручения.

Начисление страховых взносов в Пенсионный фонд РФ производится работодателем по отношению к выплатам, начисленным работникам, независимо от источников финансирования. Правительством РФ определяются виды выплат, по которым не начисляются страховые взносы в ПФР. Так, постановлением Правительства РФ от 19 февраля 1996 г. № 153 установлен перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР.

Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ не начисляются на:

тановленным нормам, или в соответствующих случаях денежное возмещение затрат по их приобретению (за исключением стоимости форменной одежды, обмундирования, выдаваемых бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании);

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 15.091997г. №73 не подлежат начислению страховые взносы в ПФР на:

За несвоевременность оплаты страховых взносов в ПФР работодатели должны уплачивать пеню в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ от суммы недоимки за каждый день просрочки.

Субъектам малого предпринимательства при уплате страховых платежей в ПФР необходимо руководствоваться Инструкцией о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд РФ, утвержденной постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 11 ноября 1994 г. № 258 (в ред. постановления ПФ РФ от 19 марта 1996 г. № 25), согласованной с соответствующими федеральными органами и другими нормативными актами, принятыми ПФ РФ.

При уплате страховых взносов в другие государственные внебюджетные фонды необходимо руководствоваться соответствующими законодательными и нормативными актами, регулирующими деятельность ФСС РФ, ФЗН РФ и ОМС.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

Налогообложение физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, — индивидуальных предпринимателей — осуществляется в соответствии с налоговым законодательством РФ, а индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, — в соответствии с Федеральным законом РФ “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства” от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ.

Определение и учет доходов физических лиц — индивидуальных предпринимателей

В соответствии с налоговым законодательством, в частности в соответствии со ст. 20 Закона РСФСР “О подоходном налоге с физических лиц” от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 (в редакции последующих изменений и дополнений), все физические лица, доходы которых подлежат налогообложению, обязаны вести учет полученных в течение года доходов и произведенных расходов, связанных с извлечением дохода. Государственная налоговая служба РФ письмом от 28 февраля 1996 г. № НВ-6-08/112 направила для практического применения методическое пособие по учету доходов и расходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью; в нем сформулированы основные положения и рекомендации, которыми должны руководствоваться индивидуальные предприниматели и налоговые органы.

Для расчета величины подоходного налога необходимо определить:

Валовой доход - это сумма всех доходов физического лица, полученных им в календарном году от выполнения услуг или действий, произведенных в пользу или по поручению физических и юридических лиц, независимо от формы и и характера означенных услуг или действий.

У физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, размер валового дохода соответствует сумме полученной в отчетном календарном году выручки.

Из валового дохода физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, для определения налогооблагаемой базы исключаются суммы документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода. В валовой доход не включаются суммы полученных доходов, которые в соответствии с законодательством не подлежат налогообложению.

Сумма, определяемая путем уменьшения совокупного годового дохода на сумму расходов, связанных с извлечением дохода, и являющаяся базовой величиной для исчисления подоходного налога по ставкам, установленным действующим законодвтельством, рассмвтривается как совокупный облагаемый (чистый) доход. Совокупный годовой (чистый) доход определяется в полной годовой сумме, независимо от времени сушествования источника дохода в календарном году. При этом, если источник дохода существовал полный год, но в течение года имелись перерывы в работе, годовым доходом считается фактически полученная сумма дохода.

Не исключаются из совокупного валового дохода предпринимателя следующие расходы:

Определение расходов и их учет

Состав расходов, связанных с извлечением дохода, необходимо определять в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 25 августа 1992 г. № 522 и постановлением Правительства Российской Федерации “О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли” от 1 июля 1995 г. № 661 и с учетом Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. № 170.

Вместе с тем в отношении физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, не установлен порядок ведения бухгалтерского учета и представления отчетности, в связи с чем формирование затрат у данной категории налогоплательщиков отличается от состава затрат, учитываемых при налогообложении прибыли юридических лиц.

Затраты группируются по элементам:

материальные затраты;

амортизационные отчисления;

износ нематериальных активов;

затраты на оплату труда;

прочие затраты.

А. В составе материальных затрат отражаются:

1.стоимость находящихся в эксплуатации средств и предметов труда (МБП), которая включается в состав расходов путем начисления износа.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации к малоценным предметам относятся:

Включение в состав затрат суммы износа по МБП производится в следующем порядке:

а) по предметам стоимостью в пределах 1/20 установленного лимита за единицу износ начисляется в размере 100% по мере их отпуска в производство или эксплуатацию;

б) по МБП стоимостью свыше 1/20 установленного лимита износ начисляется в размере 50% от стоимости МБП при передаче их в эксплуатацию, а остальные 50% от стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене их возможного использования) погашаются при списании МБП как пришедшего в негодность;

2.стоимость приобретенных со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции (товаров), образуя ее основу или являющихся необходимым компонентом при изготовлении продукции (товара), проведении работ, оказании услуг;

3.стоимость покупных материалов (в том числе полуфабрикатов, комплектующих изделии, тарных материалов), используемых в процессе производства продукции (товаров, работ, услуг) и для упаковки продукции (товаров).

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их приобретения, норм расхода и включается в затраты того отчетного периода, в котором продукция (товары, работы, услуги) была фактически реализована.

Расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление продукции (товаров, работ, услуг), не реализованной в отчетном периоде, учитываются в последующих периодах деятельности предпринимателя при получении доходов от реализации.

Следует иметь в виду, что материальные затраты на изготовление продукции (одной единицы) не могут превышать сумму дохода, полученного от реализации этой продукции или товаров, поскольку принятие в расходы предпринимателей убытков от реализации законодательствам не предусмотрено.

Документами, подтверждающими материальные затраты, являются товарные чеки, счета, торгово-закупочные акты, накладные на отпуск товара с учетом кассовых чеков или корешков приходных кассовых ордеров, подтверждающих оплату данного товара, а также банковские документы, подтверждающие их безналичную оплату.

Б. Амортизационные отчисления — это стоимость изношенной части основных средств, включенная в себестоимость продукции, работ или услуг.

В состав расходов предпринимателя включается сумма износа (амортизационные отчисления) по основным средствам, которые используются в процессе осуществления деятельности, начисленная в процентах от стоимости основных средств либо от стоимости транспортных средств на 1000 км пробега по нормам амортизации на полное восстановление, указанным в Положении о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденном постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации к основным средствам отнесены предметы, срок службы которых не менее года и стоимость которых свыше 100 кратного размера минимальной месячной оплаты труда за единицу.

Начисление амортизации по основным средствам, введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим основным фондам прекращается с первого числа месяца, следующего за выбытием. Начисление амортизационных отчислений производится ежемесячно.

В соответствии с принятым Федеральным законом “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации” субъектам малого предпринимательства — физическим лицам, занимающимся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, дано право применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов, введенных в действие после 1 января 1991 г.

Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства — физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных производственных фондов со сроком службы более трех лет.

Расчет амортизационных отчислений по основным средствам производится следующим образом:

  1. в процентах от стоимости основных средств:

стоимость ОС,введенных в эксплуатацию

*

месячная норма амортизации *

количество месяцев, за которые произведено начисление

  1. в процентах от стоимости автомобиля на 1000 км пробега (по отдельным моделям транспортных средств):

Стоимость транспортных

средств введенных в

эксплуатацию

 

*

норма на

1000 км

(месячная)

 

*

фактический

пробег машины

за отчетный период

Если амортизационные отчисления по основным средствам рассчитываются в целом за год, то берется полная (годовая) норма амортизации, указанная в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

Документами, подтверждающими приобретение предпринимателем основных средств, являются договора купли-продажи, накладные, счета и иные платежные документы.

В. К нематериальным активам относятся затраты предпринимателя на нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода в хозяйственной деятельности и приносящие доход. В состав нематериальных активов с указанием их стоимости включаются в качестве учетных единиц права на объекты интеллектуальной собственности, если они используются в хозяйственной деятельности предпринимателя с целью получения дохода. Такими объектами могут быть: патенты на изобретения и промышленные образцы; свидетельства на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания; договора на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания; договора на использование объектов авторских и смежных прав, в том числе программы для ЭВМ и базы данных; лицензионные договора на использование изобретении, промышленных образцов, полезных моделей, товарных знаков, договора “ноу-хау”;

платежи за лицензирование отдельных видов деятельности.

Нематериальные активы оценивают в зависимости от источников приобретения, вида активов, их роли в производственно-хозяйственной деятельности:

внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал — по цене договоренности сторон;

приобретенные за уплату у других организаций и физических лиц — исходя из фактических затрат на приобретение и приведение в состояние готовности этих объектов;

полученные от других предприятий и физических лиц безвозмездно — по цене оприходования, устанавливаемой экспертным путем.

Предприниматель для каждого вида или объекта нематериальных активов открывает регистр аналитического учета (карточку, ведомость), в котором отражаются регистрационный номер объекта, его первоначальная стоимость (оценка), технико-экономическая характеристика, срок полезного использования.

Документально подтвержденные затраты на приобретение нематериальных активов учитываются в составе расходов по типу амортизационных отчислений. Амортизация нематериальных активов определяется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности предпринимателя). Если срок полезного использования нематериальных активов определить невозможно, то нормы износа устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предпринимателя). К моменту прекращения права пользования нематериальными активами их стоимость должна быть полностью отнесена на затраты предпринимателя.

По нематериальным активам, на полную стоимость которых начислен износ, амортизация не начисляется.

Г. В элемент “Затраты на оплату труда” включаются затраты на выплату гражданам вознаграждений по договорам гражданско-правового характера. Учет вознаграждений, начисленных физическим лицом, предприниматель обязан вести в порядке и по форме, приведенной в Приложении 7 к Инструкции к № 35 по применению Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц”, с последующим представлением в налоговый орган ежеквартального отчета об итоговых суммах начисленных доходов, начисленных и удержанных суммах налога по форме, приведенной в Приложении 8 к вышеназванной Инструкции.

В то же время предприниматели обязаны представлять налоговому органу по месту своего нахождения справки о выплаченных физическим лицам доходах (не реже одного раза в квартал в удобный для предпринимателя срок, согласованный с налоговым органом) по форме, приведенной в Приложении 3 к вышеуказанной Инструкции.

Если при проведении встречных проверок достоверность выплаты вознаграждений физическим лицам не подтвердится, то исключение их из налогооблагаемого дохода предпринимателя не производится.

Прочие затраты, включаемые в состав расходов при осуществлении индивидуальной предпринимательской деятельности

В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, у предпринимателей принимаются в расходы налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.

К налогам и сборам, принимаемым у предпринимателей в расходы, в частности, относятся:

Так, в соответствии с Законом РСФСР “О дорожных фондах Российской Федерации” от 18 октября 1991 г. № 1759-1 с последующими изменениями и дополнениями ч Инструкцией Государственной налоговой службы РФ <'0 порядке исчисления и уплаты налогов, поступа

ющих в дорожные фонды” от 15 мая 1995 г. № 30 (в редакции изменении и дополнении от 17 июля 1995 г., от 7 декабря 1995 г. и от 12 января 1996 г.) физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, уплачивают налог на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ), налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение транспортных средств.

Налог с владельцев транспортных средств уплачивается по установленным ставкам (в годовом исчислении), определенным по отношению с каждой лошадиной силы. Физические лица — предприниматели уплачивают налог ежегодно в учреждения банков в установленные сроки. Если транспортное средство приобретено индивидуальным предпринимателем во второй половине года, то налог уплачивается в половинном размере независимо оттого, уплатил ли налог за это транспортное средство прежний владелец. Индивидуальный предприниматель в срок, установленный для представления декларации, должен представить расчет уплаченного налога. Сумма платежей по налогу с владельцев автотранспортных средств индивидуальными предпринимателями включается в состав расходов декларации о доходах.

Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, уплачивают налог на приобретение автотранспортных средств путем купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал. Налог исчисляется от продажной цены автомобиля (без налога на добавленную стоимость, акциза) по следующим ставкам:

Автотранспортные средства, приобретенные для дальнейшей реализации (при наличии лицензии на торговлю автомобилями), налогом не облагаются.

Налог уплачивается индивидуальным предпринимателем в день приобретения автотранспортного средства. Сумма налога на приобретение автотранспортных средств предпринимателями включается в состав расходов декларации о доходах.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие перевозки пассажиров (кроме такси), освобождаются от уплаты налога, если осуществляют перевозки пассажиров по открытым в установленном порядке автобусным маршрутам общего пользования и имеют лицензию на перевозки пассажиров (вида “П”) и установленную нормативными актами справку об осуществлении перевозок пассажиров по открытым в установленном порядке маршрутам общего пользования. Льгота предоставляется, если право на нее возникло до наступления срока уплаты налога.

 

Общая величина расходов на рекламу не должна превышать предельных размеров, исчисленных по нормативам, установленным Министерством финансов РФ от 29 апреля 1994 г. № 56. Расходы на рекламу сверх установленного размера в затраты не принимаются.

К затратам, включаемым в расходы, относятся:

В состав затрат индивидуального предпринимателя входят и другие документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с предпринимательской деятельностью, в том числе:

В состав расходов включаются затраты на:

Для определения фактического расхода горючего необходимо вести маршрутную книгу, в которой должны найти отражение следующие реквизиты: маршрут; показания спидометра до и после поездки; время поездки; цель поездки;

Порядок исчисления и уплаты

подоходного налога индивидуальными предпринимателями

В этом процессе очень важное значение имеет правильность и точность расчета налогооблагаемой базы.

Сумма разницы между валовым доходом и затратами соответствует размеру совокупного годового дохода, подлежащего налогообложению.

Для исчисления подоходного налога совокупный годовой доход уменьшается в порядке (на суммы), предусмотренном пп. 2 — 6 ст. 3 Закона РСФСР “О подоходном налоге с физических лиц” от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 в редакции последующих изменений и дополнений. Эти суммы можно рассматривать как личные вычеты налогоплательщика, дающие основание уменьшать его налогооблагаемый доход.

К таким вычетам относятся:

Если же сумма фактически уплаченных взносов меньше исчисленной суммы, то в расходы принимаются фактически уплаченные взносы. Сумма отчислений, уплаченная в виде авансовых платежей за следующий год, в расходы не принимается.

Налогообложение индивидуальных предпринимателей налоговыми органами производится на основании:

Совокупный годовой доход за минусом установленных законом вычетов составляет налогооблагаемый доход, с которого исчисляются платежи подоходного налога. Сумма подоходного налога исчисляется по ставкам налога, предусмотренным законодательством о подоходном налоге.

Уплата платежа производится на основании платежного извещения, вручаемого плательщику налога налоговым органом, исчислившим этот налог.

Расчет авансовых платежей налога производится налоговыми органами по месту осуществления деятельности предпринимателя (постановки на учет) исходя из годового оклада подоходного налога. При начислении авансовых платежей в течение года или при увеличении ранее предъявленной суммы авансовых платежей налога платежное извещение вручается налогоплательщику не позднее, чем за 15 дней до наступления очередного срока уплаты. Если платежное извещение не может быть

вручено за 15 дней до наступления первого срока уплаты, налог уплачивается в оставшиеся сроки уплаты равными долями. При начислении авансовых платежей по истечении второго срока уплаты налог уплачивается равными долями в два срока — по оставшемуся третьему сроку уплаты и через месяц после него. При начислении авансовых платежей по истечении последнего срока уплаты налог уплачивается через месяц после вручения платежного извещения.

В случае привлечения плательщиков к уплате налога за предшествующие годы уплата налога производится равными долями в два срока — через месяц после вручения платежного извещения и через месяц после установленного срока уплаты. По истечении года налоговым органом исчисляется налог по совокупному годовому доходу, полученному от всех источников, включая доходы за любую выполненную работу.

Разница между суммой авансового платежа, уплаченной за отчетный год, и суммой годового налогового оклада с фактического дохода подлежит взысканию с плательщика или возврату налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

Перерасчет налога по фактически полученному совокупному доходу за истекший год должен быть заключен налоговыми органами не позднее 1 июля года, следующего за отчетным.

В течение текущего года плательщики вносят по одной трети годовой суммы налога, исчисленной по доходам за истекший год, а плательщики, впервые привлекаемые к уплате налога, — по одной трети с предполагаемого дохода за текущий год. Для уплаты авансовых платежей установлены следующие сроки: к 15 июля, к 15 августа, к 15 ноября. Уплата авансовых платежей производится в учреждения банка на основании платежного извещения, вручаемого плательщику налоговым органом, исчислившим этот налог.

Налоговые органы пересылают эти сведения налоговым органам по месту постоянного жительства граждан в целях правильного полного налогообложения. Удержанные по месту выплаты дохода суммы налога засчитываются налоговым органом в счет уплаты налога (п. 49 Инструкции ГНС РФ № 35).

О всех доходах, полученных в течение года, плательщик обязан указать в декларации, подаваемой в налоговый орган.

Декларация о доходах — это представляемый налогоплательщиком документ, содержащий сведения о полученных доходах, в том числе связанных с осуществлением его деятельности. Декларация подается:

за 1-й месяц деятельности — в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления источника доходов;

при прекращении деятельности — в пятидневный срок со дня прекращения существования источника доходов. Декларация представляется в налоговые органы по месту осуществления деятельности либо по месту постоянного жительства. В том случае, если деятельность осуществляется в определенном месте (имеется в виду служебное, производственное помещение), то декларация подается в налоговый орган по месту нахождения этого помещения.

При подаче итоговой декларации по окончании отчетного года в ней целесообразно указывать сведения о доходах, полученных как от предпринимательской деятельности, так и от других источников доходов.

При привлечении предпринимателя к налогообложению налоговым органом по месту осуществления деятельности сведения о доходах и расходах, а также иные данные, связанные с исчислением налога, сообщаются налоговому органу по месту осуществления деятельности. По итогам деятельности за год декларация подается не позднее 1 мая года, следующего за отчетным.

Контроль за предпринимательской деятельностью граждан

В соответствии с п. 2 ст. 7 Закона РСФСР *0 государственной налоговой службе РСФСР” от 21 марта 1991 г. с последующими изменениями и дополнениями государственным налоговым инспекциям предоставляется право:

  1. Производить у граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства проверки денежных документов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, других обязательных платежей в бюджет; получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну, определяемую в установленном законодательством порядке. .
  2. Контролировать соблюдение налогового законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью.

3. Получать от предприятий, учреждений, организаций (включая банки и иные финансово-кредитные учреждения), а также от граждан с их согласия справки, документы и их копии, касающиеся деятельности налогоплательщика и необходимые для правильного налогообложения. 4. Обследовать с соблюдением соответствующих правил при осуществлении своих полномочии любые используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, тор говые и иные помещения граждан. В случаях отказа граждан допустить должностных лиц государственных налоговых инспекций к обследованию указанных помещений государственные налоговые инспекции вправе определять облагаемый доход таких лиц на основании документов, свидетельствующих о получении ими доходов, и с учетом обложения налогами лиц, занимающихся аналогичной деятельностью.

5. Требовать от граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и других обязательных платежах в бюджет и законодательства о предпринимательской деятельности и контролировать их выполнение.

6. Приостанавливать операции граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью, по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях в случае непредставления (или отказа представить) государственным налоговым инспекциям и их должностным лицам деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет.

7. Применять к гражданам финансовые санкции в виде взыскания:

всей суммы сокрытого или заниженного дохода;

штрафа в размере той же суммы;

при повторном нарушении — всей суммы сокрытого или заниженного дохода;

штрафа в двукратном размере этой суммы;

10% причитающихся сумм налогов за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение этого учета с нарушением установленного порядка, а также за непредставление либо несвоевременное представление налоговых деклараций и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налога;

пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога (исчисленного налоговым органом) в размере 0,7% неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа., начиная с установленного срока уплаты по день уплаты включительно.

На основании ст. 22 Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц” предприниматели и иные работодатели, осуществляющие выплату доходов гражданам, работающим у них по договорам гражданско-правового характера, несут ответственность за несвоевременное перечисление подоходного налога, удержанного с выплат, в виде взыскания пени в размере 5% за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после срока уплаты по день уплаты включительно.

Учитывая, что предприниматели и другие работодатели выплачивают заработную плату из выручки от реализации, сроком перечисления удержанных сумм налога в доход бюджета считается день, следующий за днем выплаты гражданам их доходов.

8. Взыскивать в бюджет недоимки по налогам, а также суммы штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством, с граждан в судебном порядке.

  1. Возбуждать в установленном порядке ходатайства о запрещении заниматься предпринимательской деятельностью.
  2. Предъявлять в суд и арбитражный суд иски:

о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного дохода по таким сделкам;

о взыскании неосновательно приобретенного не по сделке, а в результате других незаконных действий.

11. Налагать административные штрафы:

на граждан, виновных в нарушении законодательства о предпринимательской деятельности или занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, в отношении которой имеется специальное запрещение, а также на граждан, виновных в отсутствии учета доходов или ведении его с нарушением установленного порядка, в непредставлении или несвоевременном представлении деклараций о доходах либо .включении в декларацию искаженных данных — в размере от 2 до 5 минимальных размеров оплаты труда, а за те же действия, совершенные повторно в течение года . после наложения административного взыскания, — в размере от 5 до 10 минимальных месячных оплат труда;

на граждан, не выполняющих требования, перечисленные в пп. 3 — 6, — в размере от 2,5 до 5 минимальных размеров оплаты труда.

При обнаружении нарушения налогового законодательства или законодательства о предпринимательской деятельности работниками налоговых органов составляется протокол об административном нарушении налогового законодательства по утвержденной форме, в котором указываются сведения о нарушителе, подробный состав нарушения (реализация товара без свидетельства о регистрации в качестве предпринимателя, отсутствие учета — какие конкретно товары не включены в книгу учета, непредставление декларации, несвоевременное представление декларации, включение в декларацию искаженных данных и т. п.), наименование нормативных документов и пунктов или статей, которые нарушены.

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

Общие положения

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства применяется малыми предприятиями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с Федеральным законом РФ “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства” от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ, приказом Минфина РФ “О мероприятиях по реализации Федерального закона от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства” от 15 марта 1996 г. № 27, приказом Минфина РФ “О форме Книги учета доходов и расходов и порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности” от 22 февраля 1996 г. № 28, письмом ГНС РФ “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства” от 6 февраля 1996 г. № НП-б-02-77 и приказом ГНС РФ “Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектами малого предпринимательства” от 24 января 1996 г. № ВТ-3-02/5. Вышеназванными законодательными и нормативными актами руководствуются также финансовые и налоговые органы, контролирующие деятельность субъектов малого предпринимательства и органов государственной власти субъектов РФ по регулированию деятельности субъектов малого предпринимательства.

Преимуществом упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности является замена уплаты совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности малого предприятия (индивидуального предпринимателя) за отчетный период.

В то же время, для организаций, применяющих упрощенную систему, сохраняется действующий порядок уплаты таможенных пошлин, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.

Под “таможенными платежами” понимаются все виды платежей, контроль за взиманием которых возложен на таможенные органы, включая налог на добавленную стоимость по импортным товарам и услугам, акцизы на импортную подакцизную продукцию, ввозные и вывозные таможенные пошлины, все другие обязательные сборы, взимаемые таможенными органами.

К платежам в государственные социальные внебюджетные фонды относятся обязательные отчисления в Пенсионный фонд. Фонд социального страхования. Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд занятости. Организации, переходящие на упрощенную систему налогообложения, обязаны представлять территориальным исполнительным органам указанных фондов расчеты по страховым взносам в эти фонды, а также установленную законодательством отчетность.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, вместо уплаты установленного законодательством подоходного налога на доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, уплачивают стоимость патента на занятие данным видом деятельности.

Субъекты малого предпринимательства на строго добровольной основе выбирают упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также на добровольной основе возвращаются к ранее применяемой в соответствии с законодательством РФ системе налогообложения, учета и отчетности.

Организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, федеральным законодательством предоставлено право оформления первичных документов бухгалтерской отчётности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ.

Субъекты предпринимательской деятельности, имеющие право применять упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности

В соответствии с действующим законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности могут применять индивидуальные предприниматели и организации с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек, независимо от вида осуществляемой ими деятельности. Предельная численность работающих для организации включает численность работающих в их филиалах и подразделениях, поэтому филиалы и подразделения не могут быть плательщиками по упрощенной системе налогообложения.

На упрощенную систему налогообложения не могут быть переведены организации:

При этом не разрешается переход на упрощенную систему налогообложения и в том случае, если вышеуказанные виды деятельности являются лишь одним из направлений деятельности организации и формируют даже небольшую долю доходов в общем объеме ее выручки.

В соответствии с Федеральным законом субъекты малого предпринимательства имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором подано заявление на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил стотысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством РФ на первый день квартала, в котором произошла подача заявления. Указанное ограничение по совокупному размеру валовой выручки за предшествующий год в размере 100 000-кратного минимального размера оплаты труда распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей. При этом данная норма применяется и в отношении заготовительной, торговой и снабженческо-сбытовой деятельности, для организаций этих видов деятельности в качестве валовой выручки применяется соответствующий годовой оборот.

В соответствии с Федеральным законом вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель, подавшие заявление на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, считаются субъектами упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности с того квартала, в котором произошла их регистрация. Заявления в налоговый орган подаются субъектами малого предпринимательства по форме № 1 (организациями) и по форме № 8 (индивидуальными предпринимателями).

Решения о переводе организации или индивидуального предпринимателя на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности или мотивированный отказ в этом выносится налоговым органом в 15-дневный срок со дня подачи заявления этой организацией или индивидуальным предпринимателем в налоговый орган.

Если в организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, произойдет превышение указанной Федеральным законом предельной численности работающих, организация переходит на ранее принятую систему налогообложения, учета и отчетности, начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором должен быть представлен налоговый расчет.

Отказ в применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности и обратный переход (возврат) к принятой ранее системе налогообложения, учета и отчетности могут осуществляться субъектами малого предпринимательства с начала очередного календарного года при условии подачи соответствующего заявления в налоговый орган в срок не позднее чем за 15 дней до завершения календарного года (форма № 6 и форма № 13).

Объекты налогообложения и ставки единого налога

В соответствии со ст. 3 Федерального закона объектом обложения единым налогом организации в упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности установлен совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или валовая выручка, полученная за отчетный период. Выбор объекта налогообложения субъектов малого предпринимательства осуществляется органом государственной власти субъекта РФ, однако в любом случае определение объекта налогообложения производится из фактических поступлений, получаемых хозяйствующим субъектом от реализации за отчетный период товаров, работ, услуг, продажной цены реализованною имущества и полученных доходов от внереализационных операции.

Совокупный доход исчисляется как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства товаров (работ, услуг) сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретённых товаров, топлива, эксплуатационных расходов, текущего ремонта, затрат на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности, затрат на аренду транспортных средств, расходов на уплату процентов за использование кредитными ресурсами банков (и пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ плюс 3%), оказанных услуг, а также сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам, налога на приобретение автотранспортных средств, отчислении в государственные социальные внебюджетные фонды, уплаченных таможенных пошлин, государственных пошлин и лицензионных сборов. Как видно, Федеральным законом в перечень не включены такие расходы, как затраты на капитальные вложения и приобретение нематериальных активов (включая их износ), а также расходы по оплате труда работников в любой форме. Не включены также расходы на рекламу, на охрану помещений, на получение информации, необходимой для осуществления предпринимательской деятельности. В приказе Минфина РФ от 15 марта 1996 г. № 27 говорится, что перечисленные в федеральном законе расходы принимаются при расчете базы налогообложения только тогда, когда они относятся непосредственно к процессу производства (предпринимательской деятельности), включая затраты на аренду, уплату процентов по кредитам (в том числе связанных с капитальными затратами и просроченных) и стоимость оказанных услуг.

В соответствии с п. 3 ст. 3 Федерального закона валовая выручка должна исчисляться как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов.

Федеральным законом для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, устанавливаются следующие ставки единого налога на совокупный доход, подлежащий зачислению:

Если объектом налогообложения для субъектов малого предпринимательства определенных категорий является валовая выручка, устанавливаются следующие ставки единого налога, подлежащего зачислению:

Следовательно, общая величина ставки единого налога на сумму полученной выручки не должна превышать 10%.

Однако органы государственной власти субъектов РФ вместо вышеуказанных объектов и ставок налогообложения имеют право устанавливать для организаций в зависимости от вида осуществляемой деятельности расчетный порядок определения единого налога на основе показателей по типичным организациям-представителям. При этом суммы единого налога, подлежащие уплате организациями за отчетный период, не могут быть ниже определенных расчетным путем, а порядок их распределения между бюджетами всех уровней должен соответствовать нормам, установленным Федеральным законом, то есть вышеуказанным. По мнению Минфина РФ, такой порядок может быть применим к таким видам деятельности, которые сложно проконтролировать и при которых достаточно велик неучтенный наличный оборот (торговля, сфера обслуживания). В этих случаях целесообразно устанавливать расчетные ставки в стоимостном выражении на ту или иную физическую единицу (например, для розничной торговли — в тысячах рублей на один квадратный метр торговой площади или на одну торговую палатку; для парикмахерских — на одно обслуживаемое место; для платных стоянок — в расчете на количество машино-мест и т. п.).

Органы государственной власти субъектов РФ имеют право устанавливать льготы и (или) льготный порядок по уплате единого налога для отдельных категории плательщиков в пределах объема налоговых поступлений, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ и местный бюджет.

Порядок выдачи патента

Федеральным законом установлено, что официальным документом, удостоверяющим право применения субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, является патент, который выдается на один год налоговыми органами по месту постановки на налоговый учет организаций и индивидуальных предпринимателей, подавших по установленной Государственной налоговой службой РФ форме заявления на выдачу патента. Форма патента является единой по всей территории РФ.

Патент выдается организациям и индивидуальным предпринимателям на основе письменного заявления, подаваемого организациями и индивидуальными предпринимателями не позднее, чем за один месяц до начала очередного квартала. Патент выдается налоговым органом при соблюдении субъектами малого предпринимательства следующих условий:

При получении патента в налоговом органе организация или индивидуальный предприниматель предъявляют для регистрации книгу учета доходов и расходов, в которой указываются наименование организации (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя), вид осуществляемой деятельности (только для индивидуальных предпринимателей), местонахождение, номера расчетных и иных счетов, открытых в учреждениях банков. Налоговый орган на первой странице книги учета доходов и расходов фиксирует регистрационный номер патента и дату его выдачи. При выдаче патента заполняется его дубликат, который хранится в налоговом органе.

По истечении срока действия патента по заявлению организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган выдает патент на очередной (годичный) срок действия с регистрацией новой книги учета доходов и расходов. При утрате патента он подлежит возобновлению налоговым органом при соблюдении вышеуказанных условий, при этом на организацию или индивидуального предпринимателя налагается штраф с размере, установленном органом государственной власти субъекта РФ.

Годовая стоимость патента для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему в соответствии с Федеральным законом РФ от 22 декабря 1995 г. № 222-ФЗ, должна устанавливаться с учетом ставок единого налога решением органа государственной власти субъекта РФ в зависимости от вида деятельности.

Выплата годовой стоимости патента осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями ежеквартально, с распределением платежей, устанавливаемым органом государственной власти субъекта РФ;

Оплата стоимости патента засчитывается в счет обязательства по уплате единого налога организации.

Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, уплачиваемая годовая стоимость патента зачисляется в федеральный бюджет, а также в бюджет субъектов РФ и местные бюджеты в соотношении один к двум.

Таким образом, суммы, внесенные в уплату патента, принимаются в зачет при расчете сумм налога, подлежащих перечислению на основании отчетных данных о доходах (выручке) организации за соответствующий отчетный период. Уточнение разницы между суммами, внесенными в стоимость патента, и суммами, определенными по установленным ставкам по фактическим результатам деятельности за квартал, на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ (как это предусмотрено в общеустановленном порядке налогообложения прибыли) Федеральным законом РФ от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ, не предусмотрено.

. По итогам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) субъект малого предпринимательства — организация представляет в налоговый орган в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, расчет подлежащего уплате единого налога с зачетом оплаченной стоимости патента, а также выписку из книги учета доходов и расходов (по состоянию на последний рабочий день отчетного периода) с указанием совокупного дохода (валовой выручки), полученного за отчетный период.

При представлении в налоговый орган указанных документов организация предъявляет для проверки патент, книгу учета доходов и расходов, кассовую книгу, а также платежные поручения об уплате единого налога за отчетный период (с отметкой банка об исполнении платежа).

Для индивидуальных предпринимателей уплачиваемая годовая стоимость патента является фиксированным платежом, заменяющим уплату единого дохода за отчетный период, В приказе Минфина РФ от 15 марта 1996 г. № 27 говорится, что стоимость патентов, выдаваемых физическим лицам сроком на полный календарный год, независимо от вида деятельности, не должна превышать 30% совокупного годового дохода таких лиц и подлежит зачислению в бюджет соответствующего субъекта РФ.

Стоимость патентов должна утверждаться на определенный вид предпринимательской деятельности и распространяется на всех физических лиц, осуществляющих данный вид деятельности без образования юридического лица и изъявивших желание перейти на упрощенную систему налогообложения.

Расчеты стоимости патентов должны производиться исходя из средних по территории соответствующего субъекта РФ данных о фактических средних суммах совокупного дохода.

Ниже приводятся формы документов, которые используются субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, и выдаются налоговыми органами по месту регистрации субъектов малого предпринимательства. Форма № 1

В Государственную налоговую инспекцию по ________________

(наименование налогового органа)

(наименование субъекта малого предпринимательства)

(№ Свидетельства о регистрации и дата его выдачи, наименование органа, его выдавшего)

ЗАЯВЛЕНИЕ НА ВЫДАЧУ ПАТЕНТА

В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 29.12.95 N° 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства"

(наименование субъекта малого предпринимательства)

просит перевести на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности с ______квартала 2000 _ года до конца 2000_ г.

Виды осуществляемой деятельности

Сведения о расчетных (текущих) счетах в учреждениях банков:

счет _____________ в _________________________

(наименование и местонахождение банка)

Общее число работников, занятых в организации — субъекте предпринимательской деятельности, включая численность работающих в ее филиалах и подразделениях: _________________ .

(человек)

Просроченной задолженности по уплате налогов и иных обязательных платежей за предыдущий отчетный период нет,

Все необходимые расчеты по налогам и бухгалтерская отчетность за предыдущий отчетный период сданы в налоговый орган своевременно.

Указанное заявление подается в налоговый орган не позднее чем за один месяц до начала очередного квартала.

В течение года, предшествующего кварталу, в котором подано настоящее заявление, совокупный размер валовой выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущества и внереализационных доходов, составил:

(сумма прописью в тысячах рублей)

- Книга учета доходов и расходов прилагается.

Руководитель субъекта малого предпринимательства ____________________

(подпись, фамилий и инициалы)

Главный бухгалтер ____________________

(подпись, фамилия и инициалы)

Дата __________ 199 _ г.

Отметка о регистрации заявления:

"_" _______ 199 _ г. _____________________

(дата регистрации) (подпись, фамилия и инициалы должностного лица)

 

Форма № 2

Государственная налоговая инспекция

по _____________________

РЕШЕНИЕ О ВЫДАЧЕ ПАТЕНТА

“_”_______ 199_г.

Рассмотрев заявление_________________________

————————————————————————— (наименование субъекта малого

предпринимательства)

от “._” ______ 2000 _ г. и руководствуясь Федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Государственная налоговая инспекция по____________

(наименование налогового органа)

решила:

1. Выдать патент на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности в 2000 _г. _____________

(наименование субъекта малого предпринимательства) за ___________ от ____________ 2000 _ г.

2. Зарегистрировать книгу учета доходов и расходов на 2000 _ г.

(наименование субъекта малого предпринимательства)

Руководитель

Гасналогинспекции ________ ____________

(подпись) (фамилия, инициалы]

' Решение принимается налоговым органом в 15-дневный срок с момента подачи заявления.

Форма № 3

Государственная налоговая инспекция по _____________________

(наименование налогового органа)

РЕШЕНИЕ ОБ ОТКАЗЕ В ВЫДАЧЕ ПАТЕНТА

Рассмотрев заявление _________________________

(наименование субъекта малого предпринимательства) от "__"_______ 2000_г. и руководствуясь Федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства”, государственная налоговая инспекция по ___________

(наименование налогового органа) решила:

Отказать в выдаче патента на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности в 2000 _ г. ______

(наименование субъекта малого предпринимательства) по следующим мотивам:

(основание для отказа о выдаче патента: превышение общей численности работников над установленной в cooтветствии с названным Федеральным законом, наличие просроченной задолженности по уплате налогов и иных обязательных платежей за предыдущий отчетный период, наличие фактов несвоевременной сдачи налоговых расчетов и бухгалтерской отчетности за предыдущий период, размер валовой выручки, превышающей 100 000-кратный минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством Российской Федерации на первый день квартала, в котором произошла подача заявления, занятие видами деятельности, отворенными в п. 2 с;. 2 названного Закона)

Руководитель • Госналог инспекции _______ ___________

(подпись) (фамилия, инициалы)

' Решение, принимаемое налоговым органом в течение 15-дневного срока с момента подачи заявления субъектом малого предпринима1ельсгва,

Форма № 4

ПАТЕНТ

НА ПРАВО ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ СУБЪЕКТОМ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

Сер,_________ № _____________

В соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для объектов малого предпринимательства" настоящим удостоверяйся право __________________________ •_

(наименование субъекта малого предпринимательства) (его юридический адрес;

(дата и № Свидетельства о государственной регистрации и наименование органа, его выдавшего)

на применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности в период с "_" ___^ 2000г. по 31 декабря 200 г.

РуководительГосналогинспекции _______ _________(подпись) (фамилия, инициалы)

 

М.П. "----" -------------------- 2000г.

Форма № 8

В Государственную налоговую инспекцию по _______________

(наименование налогового органа) от __________________________

(фамилия, имя, отчество) паспорт серия ______ номер ____

выдан _____________________

(кем, когда) дата рождения ______________

-_,- адрес постоянного места жительства

ЗАЯВЛЕНИЕ НА ВЫДАЧУ ПАТЕНТА

В соответствии с Законом Российской Федерации от 29,12.95 № 222-ФЗ “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства” прошу перевести меня на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности с ___ квартала 2000г. до конца 2000г. по следующим видам деятельности:

Сообщаю следующие сведения:

1. Данным(и) видом[ами] деятельности занимаюсь с _______

месяца 199 _ г. на основании Свидетельства о государственной регистрации предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, серия____ номер__,

выданного _________________________________

(кем и когда выдано)

2. Имею следующие расчетные и иные счета в учреждениях банков: счет № ______ в

(наименование и местонахождение банка)

З*. В течение года. предшествующего кварталу, в котором подано настоящее заявление, совокупный размер валовой выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущества и внереализационных доходов, составил __________________.

4*. По договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера на дату подачи заявлений у меня работает _____ человек.

' Если деятельность ранее не велась, данные пункты не заполняются.

5. Книга учета доходов и расходов для регистрации прилагается.

Дата Подпись Отметка о регистрации заявления:

"__"_________199 _ г.

(дата регистрации) №____________ _______ (___________________)

(номер регистрации) (подпись) (фамилия, инициалы должн. лица)

 

Форма №9

Государственная налоговая инспекция

по________________________

РЕШЕНИЕ ОТ “__" ___________ 2000Г. №________

О ВЫДАЧЕ ПАТЕНТА ПО ЗАЯВЛЕНИЮ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА

(фамилия, имя, отчество)

от "__” _________ 2000г. № _______

Рассмотрев заявление и форму книги учета доходов и расходов его предпринимательской деятельности, руководствуясь Федеральным законом Федерации от 29.12.95 Ns 222-ФЗ “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства”, Госналогинспекция решила:

1. Зарегистрировать книгу учета доходов и расходов.

2..Выдать патент на право применения упрощенной системы налогообложения и отчетности в 2000г. доходов от следующих видов деятельности: __________.

Начальник (заместитель)

Госналогинспекции ______ _______________

. (подпись) (фамилия, инициалы)

Форма № 10

Государственная налоговая инспекция

По ---------------------------------------------

РЕШЕНИЕ ОТ *__ __________ 199„ Г. №

ОБ ОТКАЗЕ В ВЫДАЧЕ ПАТЕНТА ПО ЗАЯВЛЕНИЮ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА

(фамилия, имя, отчество)

от “__” __________ 2000г. № ________

Рассмотрев заявление и форму книги учета доходов и расходов по его предпринимательской деятельности, руководствуясь Федеральным законом Федерации от 29.12.95 № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", Госналогинспекция решила отказать ему в переводе на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности по следующим мотивам:

Начальник (заместитель)

Госналогинспекции _______ ________________

(подпись) (фамилия, инициалы)

Форма №11

ПАТЕНТ СЕР. ______ № ______

НА ПРАВО ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ, ЗАНИМАЮЩИМСЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА

В соответствии с Законом Российской Федерации от 29.12.95 № 222-ФЗ “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства” ________

(фамилия, имя. отчество) постоянно проживающий по адресу ___________________

имеющий документ, удостоверяющий личность: ___________

_________________ серия ______ № _______

(вид документа)

занимающийся предпринимательской деятельностью на основании Свидетельства о государственной регистрации предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, СЕРИЯ_______ №____ , выданного _________

(кем и когда выдано)

ИМЕЕТ ПРАВО ПРИМЕНЯТЬ с 2000г. по 31 декабря 2000г. упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности по следующим видам деятельности: ________________________

Начальник Госналогинспекции _______ __________

(дата, подпись) (фамилии, инициалы)

 

(наименование инспекции)

М.П. "_" ______ 199_ г.

Форма № 13

В Государственную налоговую

инспекцию по _______________

(наименование налогового органа)

ОТ

"фамилия, имя, отчество"

паспорт серия ______ номер ____

выдан

(кем, когда)

дата рождения ______________

ЗАЯВЛЕНИЕ ОБ ОТКАЗЕ ОТ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ

В соответствии с Законом Российской Федерации от 29.12.95 ."№ 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и от-

четности для субъектов малого предпринимательства” я отказываюсь от применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности и прошу перевести меня на принятую ранее систему налогообложения, учета и отчетности с 1 января 2000г.

.

Прилагается:

.патент от "_" ______ 199_ г. СЕР._____ № _______;

книга учета доходов и расходов.

Дата Подпись

Заявление, патент от “_" _______ 199_ г. СЕР,_____

№ _______ приняты.

Дата Подпись должностного лица

 

Единый налог на вмененный доход

В соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 г. №148-ФЗ “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности” на территории субъектов РФ решением их законодательных органов власти может вводится единый налог на вмененный доход. Сферы предпринимательской деятельности, для которых может быть установлен данный налог, перечислены в перечне, содержащемся в ст.3 данного ФЗ; к ним, в частности, отнесены ремонтно-строительные услуги, бытовые услуги физическим лицам, общественное питание, розничная торговля.

Нормативными правовыми актами законодательных органов государственной власти субъектов РФ определяются размер вмененного дохода и составляющие формул расчета сумм единого налога, порядок и сроки уплаты, формы отчетности.

Объектом налогообложения при применении единого налога является вмененный доход на очередной календарный месяц. Налоговый период по единому налогу устанавливается в один квартал. Уплата единого налога производится ежемесячно путем осуществления авансового платежа в размере 100% от суммы единого налога за календарный месяц.

Документом, подтверждающим уплату налогоплательщиком единого налога, является свидетельство об уплате единого налога. На каждый вид деятельности выдается отдельное свидетельство на период, за который плательщик произвел уплату налога.

Нормативный правовой акт о введении единого налога на территории субъекта РФ должен быть официально опубликован непозднее, чем за один месяц до начала очередного налогового периода по единому налогу. Не позднее одного месяца со дня официального опубликования указанного нормативного правового акта все предприниматели и организации обязаны представить в налоговый орган по месту налогового учета расчет суммы единого налога, подлежащей уплате в очередном налоговом периоде, произведенный ими в соответствии с принятым нормативным правовым актом.

С плательщиков этого налога не взимается единый социальный налог, а так5же другие налоги, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, за исключением:

    1. государственной пошлины;
    2. таможенных пошлин и иных таможенных платежей;
    3. лицензионных и регистрационных сборов;
    4. налога на владельцев транспортных средств;
    5. земельного налога;
    6. налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;
    7. налога на доходы, уплачиваемого с прочих доходов;
    8. налога на приобретение транспортных средств (отменен с 01.01.2001г.);
    9. взносов в Фонд социального страхования на предупреждение профессионального травматизма и несчастных случаев на производстве.

Представим систему налогообложения, согласно Налогового кодекса в виде таблиц:

Налоговая нагрузка на организации в 2001 году.

Таблица 1

Годы

Объект налогообложения

Налоговые вычеты (льготы)

Ставки налога

Налог на прибыль

2000

Валовая прибыль = прибыль от реализации продукции (работ, услуг) + прибыль от реализации имущества + внереализационные доходы за вычетом расходов.

Затраты на финансирование капитальных вложений; взносы на благотворительные цели; льготы организациям, использующим труд инвалидов; льготы малым предприятиям; перенос убытков отчетного года на последующие 5 лет и другие льготы согласно ст.6 Закона РФ “О налоге ан прибыль предприятий и организаций”.

11% 19% -

2001

Не изменился

Льготы те же

11% 19% до 5%

Налог на добавленную стоимость

2000

Обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, ввозимые на территорию РФ товары, а также средства, получение которых связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) включая предоплату.

От уплаты НДС освобождены организации, применяющие упрошенную систему налогообложения, учета и отчетности, и организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Не подлежат налогообложению НДС отдельные виды работ и услуг согласно утвержденному перечню.

10% по ряду продовольственных товаров и товаров детского ассортимента по специальному перечню.

2001

Не изменился.

Перечень работ и услуг, не облагаемых НДС, не изменился. Кроме того, освобождены от уплаты НДС организации, у которых в течение 3 месяцев, предшествовавших очередному налоговому периоду, налоговая база без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн. руб.

Ставки НДС и перечень работ и услуг, облагаемых по ставке 10%, не изменились.

Акцизы

2000

Стоимость подакцизных товаров, к которым относятся спирт и спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, бензин автомобильный, легковые автомобили.

Не облагаются акцизами: спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, относящиеся к лекарственным средствам и изделиям медицинского и ветеринарного назначения; парфюмерно-косметическая продукция; спиртосодержащие отходы; ювелирные изделия, являющиеся предметами культа и религиозного назначения; подакцизные товары, изготовленные из подакцизных видов минерального сырья, по соглашениям о разделе продукции, если они являются собственностью инвесторов.

Этиловый спирт - 12 руб./л.;

алкогольная продукция - от 43 до 84 руб./л.;

вина - от 3 до 35 руб./л.;

пиво - от 90 коп. до 3 руб./л.;

ювелирные изделия - 5%;

автомобили легк. - 10%;

бензин - 455 - 585 руб. за 1 тонну.

2001

Объектом налогообложения акцизами, помимо ранее облагаемых товаров, являются: мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150л.с.); дизельное топливо; моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей

Перечень видов товаров, освобожденных от уплаты акцизов, уточнен. Из числа товаров, освобождаемых от налогообложения акцизами, исключены спирт-сырец, денатурированный спирт и спиртосодержащая денатурированная продукция, реализуемые сверх квот, утвержденными федеральными органами власти. Доля спирта в спиртосодержащей продукции, подпадающей под обложение акцизами, снижена с 12% до 9%.

Спирт-сырец - 8 руб./л.;

этиловый спирт - 12р. 60 к./л.;

алког. продукция - от 45р. 15к. До 88р. 20к./л.;

вина - от 3р.15к. до 36р.75к./л.;

пиво - от 1р. до 3р.30к./л.;

ювелирные изд. - 5%;

автомобили легковые - от 10 до 100 руб. за 1 л.с.;

бензин - от 1350 до 1850 руб./т.;

дизтопливо - 550руб./т.;

масло - 1500руб./т.

Налог на пользователей автомобильных дорог

2000

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) - сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате торговой, заготовительной и снабженческо-сбытовой деятельности.

От уплаты налога освобождаются: колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, объединения, акционерные и другие предприятия, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов составляет 70 и более процентов; предприятия, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования и отдельных магистральных улиц городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, являющихся продолжением федеральных автомобильных дорог общего пользования; ряд других налогоплательщиков согласно п.3 ст.5 Закона РФ от 18.10.91 №1759-1 “О дорожных фондах в РФ” (с изменениями и дополнениями).

3% от объекта обложения

2001

Не изменился

Состав льгот не изменился

Ставка налога в размере 1% от объекта налогообложения утверждена Законом РФ от 05.08.2000г. №118-ФЗ (может быть увеличена законами субъектов РФ).

Налог с владельцев транспортных средств

2000

Мощность автотранспортного средства в л.с.

Не являются плательщиками налога предприятия автотранспорта общего пользования в отношении транспортных средств, осуществляющих перевозки пассажиров (кроме такси).

Освобождаются от уплаты налога отдельные категории граждан.

Ставки налога с каждой л.с. в год:

автомобили легк.- от 2 до 2,5 руб.;

мотоциклы и мотороллеры - 1,2 руб.;

автобусы - 8,0 руб.;

грузовые автомобили и трактора - от 8 до 28,6 руб.;

другие самоходные машины на пневмоходу.

2001

Не изменился

Состав льгот не изменился

Те же

Единый социальный налог (взнос)

2001

Выплаты работникам и иным физическим лицам, за исключением индивидуальных предприятий, в т.ч. выплаты по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам, а также лицензионным и др. договорам.

Не начисляются страховые взносы на: суммы выходного и иного пособия; суммы компенсационных выплат; по договорам гражданско-правового характера, в части, зачисляемой в Фонд социального характера РФ. Кроме того, не начисляются взносы с сумм материальной помощи, выплачиваемых работникам или пенсионерам в размере 2000 рублей в год.

Ставка налога с доходов на одного работника в год до 100 000 руб., - 35,6%; с доходов, превышающих 100 000 руб., - размер ставки понижается.

 

Налоги субъектов РФ: налог на имущество

2000

Основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

Не облагается налогом имущество: бюджетных учреждений и организаций; предприятий по производству и переработке сельскохозяйственной продукции; используемое для нужд образования и культуры; религиозных объединений и организаций; предприятий народных художественных промыслов; общественных организаций инвалидов и других организаций с численностью инвалидов не менее 50%; другое имущество согласно ст. 4 Закона РФ “О налоге на имущество”.

Предельный размер ставки 2%.

2001

Объект тот же.

Льготы те же.

Размер ставки тот же.

Налоговая нагрузка на индивидуальных предпринимателей в 2001 году

Таблица 2

Годы

Объект налогообложения

Налоговые вычеты (льготы)

Ставки налога

Подоходный налог с физических лиц

(налог на доходы физических лиц)

2000

Доходы от предпринимательской деятельности, определяемые в виде разницы между валовым доходом и расходами, связанным с их получением, а также другие облагаемые доходы.

Предоставляются льготы отдельным категориям предпринимателей, указанных в пунктах 9-11 Инструкции ГНС РФ от 29.06.95 №35 “О подоходном налоге с физических лиц” (с изменениями и дополнениями). Совокупный налог предпринимателей уменьшается на выплаты, предусмотренный подп. “б” и “г” п. 14 указанной Инструкции.

Ставки налога с совокупного дохода: до 50,0 тыс. руб. - 12%;

свыше 50,0 тыс. руб. до 150,0 тыс. руб. - 6,0 тыс. руб. + 20% от суммы, превышающей 50,0 тыс. руб.;

свыше 150,0 тыс. руб. - 26,0 тыс. руб. + 30% с дохода превышающего 150,0 тыс. руб.

2001

Все доходы в денежной или натуральной форме, включая суммы материальной выгоды.

Перечень льгот практически не изменился.

Ставки налога:

стандартная ставка - 13%;

с сумм материальной выгоды и выигрышей - 35%;

с дивидендов - 30%.

Единый социальный налог

2001

Единым социальным налогом (взносом) облагаются выплаты, осуществляемые предпринимателями физическим лицам, аналогичные выплатам, облагаемым ЕСН, осуществляемым организациями. Кроме того, ЕСН облагаются доходы от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, связанных с получением этих доходов.

Не облагаются выплаты, осуществляемые индивидуальными предпринимателями, аналогичные выплатам, осуществляемым организациями.

Ставки налога:

с выплат до 100,0 тыс. руб. в расчете на одного работника за год - 35,6%;

с предпринимательских доходов: до 100,0 тыс. руб. в год - 22,8%; свыше 100,0 тыс. руб., но менее 300,0 тыс. руб. - 22,8 тыс. руб. + 12,8% с суммы, превышающей 100,0 тыс. руб.;

свыше 300,0 тыс. руб. до 600,0 тыс. руб. - 48,4 тыс. руб. + 6,4% с суммы, превышающей 300,0 тыс. руб.;

свыше 600,0 тыс. руб. - 67,6 тыс. руб. + 5% с суммы превышения.

Налог на добавленную стоимость

2000

До 1 января 2001 г. индивидуальные предприниматели плательщиками НДС не являлись.

-

-

2001

Объект обложения аналогичен объекту обложения НДС у организаций.

Не облагаются виды работ и услуг, аналогичные видам работ и услуг у организаций. Также не уплачивают в течение 12 месяцев НДС предприниматели, у которых за предыдущие 3 месяца налогооблагаемый оборот не превысил 1,0 млн. руб.

Ставки налога - соответственно 20% и 10%.

Акцизы

2000

Объект обложения аналогичен объекту обложения акцизами у организаций.

Не облагаются акцизами виды продукции, аналогичные видам продукции, не облагаемым у организаций.

Ставки налога аналогичны ставкам у организаций

2001

Объект обложения аналогичен объекту обложения акцизами у организаций.

Не облагаются акцизами виды продукции, аналогичные видам продукции, не облагаемым у организаций.

Ставки налога аналогичны ставкам у организаций

Тест

Выберите, по Вашему мнению, правильный ответ из перечисленных по каждому вопросу.

  1. Отчет о движении денежных средств показывает:

а) откуда поступают деньги;

б) источники и потребителей денежных средств и является основой для анализа движения денежных средств;

в) все затраты фирмы и направление движения денежных средств;

г) все вышеперечисленное;

  1. Какие из перечисленных расходов не требуют денежного покрытия?

а) приобретение сырья;

б) резерв по сомнительным долгам;

в) налоги;

г) страховые платежи;

  1. Рассчитайте финансовый результат от реализации оборудования, если его первоначальная стоимость - 5000, начисленный износ - 4200, выручка от реализации - 1000, расходы по продаже - 300:

а) 100 - прибыль;

б) 200 - прибыль;

в) 500 - прибыль;

г) 100 - убыток;

  1. Дебиторы - 4000, безнадежные долги -1000. В отчете о прибылях и убытках и в балансе будет показано соответственно:

а) 4000; 1000;

б) 1000; 4000;

в) 5000; 3000;

г) 1000; 3000;

 

  1. Чистые активы это:

а) оборотные активы - краткосрочные обязательства;

б) внеоборотные активы + оборотные активы;

в) внеоборотные активы + оборотные активы - обязательства;

г) оборотные активы - краткосрочные обязательства + прибыль;

 

  1. Определите, что здесь лишнее: недвижимость, транспорт, прибыль, товары на складе?

а) недвижимость;

б) транспорт;

в) прибыль;

г) товары на складе;

  1. Если фирма формирует резерв по сомнительным долгам, то это принцип;

а) постоянства;

б) существенности;

в) сопоставимости;

г) осторожности;

  1. Данные по движению товарно-материальных запасов фирмы таковы:

товар Б - 1500;

Стоимость проданных товаров равна:

а) 33600;

б) 47700;

в) 36300;

г) 32800;

  1. Чему равен коэффициент текущей ликвидности, если: оборотные средства - 1300; дебиторская задолженность - 400; краткосрочные обязательства - 3200?

а) 0,41;

б) 0,53;

в) 0,125;

г) 2,46;

  1. Требование оценки запасов по наименьшей из: себестоимости или рыночной цены - это соблюдение принципа:

а) осторожности;

б) действующего предприятия;

в) постоянства;

г) денежного измерения;

  1. Чему равны чистые текущие активы, если обязательства до 1 года - 500, свыше одного года - 3000, оборотные средства - 3000, основные средства - 5000?

а) 500;

б) 2500;

в) 4500;

г) 0;

  1. Для принятия управленческих решений применяется классификация издержек на:

а) постоянные и прямые;

б) постоянные и переменные;

в) прямые и косвенные;

г) переменные и косвенные;

  1. Постоянные издержки на единицу продукции при сокращении деятельности фирмы:

а) не изменяются;

б) повышаются;

в) понижаются;

г) определить невозможно;

  1. Постоянные издержки - 250, продажная цена единицы - 12, переменные издержки на единицу - 9. Определить точку безубыточности (количество единиц).

а) 20,8;

б) 27,7;

в) 187,4;

г) 83,3;

  1. Рассчитайте расходы фирмы, если продажи - 1000, возврат от покупателей - 150, стоимость проданных товаров - 300, прибыль до налогообложения - 240?

а) 550;

б) 160;

в) 310;

г) 460;










Главная| Контакты | Заказать | Рефераты
 
Каталог Boom.by rating all.by

Карта сайта | Карта сайта ч.2 | KURSACH.COM © 2004 - 2011.