 |
|
| Предыдущая | Оглавление | Следующая |
|
|
Бухгалтерская отчетность
В стандартах бухгалтерского учета в едином учетном процессе выделяются четыре стадии: документирование хозяйственных операций; сведение воедино отдельных учетных данных на основе счетов синтетического и аналитического учета; формирование отчетных форм; анализ деятельности организации.
Государственная статистическая отчетность представляется предприятиям и учреждениями по формам, утвержденным Госкомстатом РФ, или по согласованию с ним органами государственной статистики краев, областей, республик. Состав и методология исчисления показателей статистической отчетности, адреса, сроки и способы ее представления являются обязательными для всех отчитывающихся предприятий и учреждений.
Месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность предприятия и организации представляют вышестоящему органу в установленные им сроки, государственным органам - в сроки, установленные законодательством, другим заинтересованным пользователям - по требованию.
Пользователи бухгалтерской отчетности и их потребности
|
Собственники |
Прибыль |
|
Дивиденды |
Будущие перспективы |
|
Анализ деятельности |
|
|
Риск и последствия неуплаты по задолженности |
|
Экономическая стабильность и долгосрочная перспектива |
|
Движение денежных средств (в будущем) |
|
Реализуемая стоимость активов |
Приоритетность других претензий |
|
|
Надежность рабочего места |
Заработная плата |
|
Условия труда |
|
|
Экономические данные/статистика |
Платежный баланс |
|
Налогообложение |
|
Соблюдение законов |
|
|
Компании должны отчитываться за пользование мировыми ресурсами и фондами |
Окружающая среда |
Принимая во внимание важность удовлетворения потребностей пользователей в информации, бухгалтерский учет, тем не менее, подвержен влиянию факторов внешней среды. Внешняя среда и пользователи взаимосвязаны, но в различных странах они различны, и в связи с этим различается бухгалтерский учет в разных странах.
Внешние факторы, оказывающие влияние на систему учета:
Общая культура населения
Образовательный уровень населения
Отношение к учетной работе
Секретность
Доверие
Время и срочность (ежеквартальные отчеты - необходимы или желательны?)
Прочие факторы:
Влияние государства и законодательства
Политическая стабильность
Экономические условия
По мере усложнения экономической системы усложняются и финансовые операции, напр., лизинг, слияния хозяйственных структур, финансовые инструменты, валютные операции.
Поскольку системы бухгалтерского учета в различных странах имеют свои национальные особенности, то возникает проблема согласования различных систем.
Таким образом, должен ли бухгалтерский учет быть стандартизован в масштабах всего мира?
- Есть ли в этом необходимость?
- Можно ли этого достичь вообще?
Роль бухгалтера
Возможные функции:
Контроль за активами
Ведение учета
Системная разработка
Создание эффективной системы внутреннего контроля - финансового и пр.
Внедрение систем контроля
Принятие решений... управление
Обеспечение информацией
Предупреждение / обнаружение случаев мошенничества, ошибок и других нарушений
Цели финансовой отчетности:
Регистрация хозяйственной деятельности
- Отражение прошлых хозяйственных операций на счетах
Помощь в принятии решений
- Обеспечение информацией для принятия хозяйственных и экономических решений
- Обе функции?
Принятие решений или только регистрация данных
- Бухгалтерский учет предназначен для представления информации в интересах принятия решений. Такая информация должна быть уместной. То есть она должна быть сфокусирована на будущем. Однако информация о будущем является недостоверной, так как ее невозможно подтвердить заранее.
- В то же время данные публикуемых финансовых отчетов содержат информацию о прошлых фактах хозяйственной деятельности. Это означает, что данные учета могут быть достоверными, но не всегда уместными или полезными.
- Полезность зависит от пользователей и от того, зачем им нужна такая информация и как они планируют воспользоваться ей.
Финансовые отчеты должны удовлетворять потребности пользователей и быть: уместны, достоверны, доходчивы.
Ключевые элементы системы бухгалтерского учета
План счетов бухгалтерского учета
Первичные документы
Записи на счетах
Журналы
Бухгалтерские книги
Пробный баланс
- Баланс
В соответствие с международными стандартами бухгалтерского учета формы основных финансовых отчетов имеют следующий вид:
ФОРМАТ БАЛАНСА
Наименование организации
БАЛАНС на 31.12.Х6
АКТИВЫ РУБ.
Внеоборотные активы 54000
Оборотные активы 26000
ИТОГО АКТИВОВ 80000
ПАССИВЫ
Краткосрочные обязательства 16000
Долгосрочные обязательства 24000
ИТОГО ПАССИВОВ 40000
СОБСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА
Капитал 30000
Нераспределенная прибыль 10000
ИТОГО СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ 40000
ИТОГО ПАССИВОВ И СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ 80000
ОСНОВНОЕ БАЛАНСОВОЕ УРАВНЕНИЕ:
АКТИВЫ = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА+ КАПИТАЛ
АКТИВЫ + ЗАТРАТЫ = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + КАПИТАЛ + ДОХОД
ПРИБЫЛЬ/УБЫТКИ = ДОХОДЫ - ЗАТРАТЫ
АКТИВЫ = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + КАПИТАЛ + ПРИБЫЛЬ - УБЫТКИ
Отчет о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках показывает финансовые результаты деятельности организации за определенный период времени.
Отчет о прибылях и убытках
Наименование организации
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
за годовой период, оканчивающийся 31.12.х6 Руб.
Выручка от реализации 120000
Минус Себестоимость реализованной
продукции 85000
Валовая прибыль 35000
Минус Расходы 25000 Чистая прибыль 10000
Практическое задание:
Ниже приведены данные пробного баланса компании ООО “Бриз” за годовой период, оканчивающийся 31.12.х6.
Руб.
Акционерный капитал 25000
Нераспределенная прибыль @ 01.12.х6: 5000
Денежные средства на счетах в банке 15550
Наличные средства в кассе 150
Автотранспортные средства 18000
Выручка от реализации 60000
Офисное оборудование 2350
Оборудование склада 12000
Закупки 38000
Кредиторы 4300
Транспортные расходы 4450
Дебиторы 1600
Расходы на страхование 1200
Арендная плата 600
Электроэнергия 400
94300
Задание:
Составьте Баланс на 31.12.х6 и Отчет о прибылях и убытках за годовой период, оканчивающийся 31.12.х6.
Решение задачи
ООО “Бриз”
Отчет о прибылях и убытках
за годовой период, оканчивающийся 31.12.х6
Руб.
Выручка от реализации 60000
Минус Себестоимость реализованной
продукции 38000
Валовая прибыль 22000
Минус Расходы
Электроэнергия 400
Арендная плата 600
Страхование 1200
Расходы на автотранспорт 4450
6650
Чистая прибыль 15350
ООО “Бриз”
Баланс на конец 31.12.х6.
Внеоборотные активы Руб. Руб.
Автотранспорт 18000
Офисное оборудование 2350
Оборудование склада 12000 32350
Оборотные активы
Дебиторы 1600
Денежные средства на счетах
в банке 15550
Наличные средства в кассе 150
17300
Краткосрочные пассивы
Кредиторы (4300)
Чистые текущие активы 13000
Чистые активы 45350
Капитал и резервы
Акционерный капитал 25000
Нераспределенная прибыль 20350 45350
Основные организации, вовлеченные в процесс стандартизации и согласования систем бухгалтерского учета:
- Международный комитет стандартизации бухгалтерского учета (ИАСК)
- Международная федерация бухгалтеров (ИФАК)
Другие организации и ведомства, занимающиеся вопросами регулирования международной практики бухгалтерского учета
Европейский Союз (ЕС)
Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР)
Организация объединенных наций (ООН)
Международная организация комитетов по ценным бумагам (ИОСК)
Международный комитет по стандартизации бухгалтерского учета
Создан в 1973 г. Первыми членами правления были органы бухгалтерского учета 9 стран: Австралия, Канада, Франция, Япония, Мексика, Нидерланды, Соединенное Королевство Великобритании и Ирландия, Соединенные Штаты Америки, Западная Германия.
В настоящее время объединяет свыше 100 членов из более 80 стран
МКСБУ
Основные цели:
- разработка и публикация в интересах общественности стандартов бухгалтерского учета для соблюдения их при подготовке финансовых отчетов, а также содействие их всемирному признанию и соблюдению;
- осуществление деятельности, направленной на общее улучшение и согласование норм и правил, стандартов и требований, относящихся к оформлению финансовых отчетов.
Использование основополагающих принципов бухгалтерского учета
Рассматривается применение основополагающих принципов бухгалтерского учета (принципов сопоставимости и осторожности) при подготовке финансовых отчетов, а также практические приемы корректировки пробного баланса, включая корректировку запасов, прочие начисления и предоплаты.
При составлении финансовых отчетов используются типичные корректировки:
- Стоимости конечных запасов;
При этом запасы оцениваются по меньшему из значений себестоимости и чистой продажной цены
Чистая продажная цена = Чистая реализуемая стоимость
Пример
Товар |
Себестоимость |
Чистая продажная цена |
Меньшее из двух |
А |
10000 |
14000 |
10000 |
Б |
8000 |
6000 |
6000 |
В |
12000 |
15000 |
12000 |
Итого |
30000 |
35000 |
28000 |
Следовательно, проводим по счету запасы на сумму 28,000
Возможные методы оценки стоимости запасов
FIFO (первый на приход - первый на расход)
LIFO (последний на приход - первый на расход)
Средневзвешенная стоимость
Нормативная стоимость (Управленческий учет)
Пример:
Содержание |
Количество |
Цена |
Сумма |
Остаток на начало месяца |
10 |
10 |
100 |
Поступили товары в первой декаде |
15 |
12 |
180 |
Поступило во второй декаде |
25 |
12 |
375 |
Поступило в третьей декаде |
5 |
15 |
75 |
Всего поступило |
45 |
630 |
|
Реализовано |
51 |
||
FIFO |
(10*10+15*12+ |
25*12+1*15) = |
670 |
LIFO |
(5*15+25*12+ |
15*12+6*10) = |
690 |
Средневзв.цена |
100+630/10+45= |
13-27*51= |
677 |
Остаток на конец отчетного периода: |
|||
FIFO |
4 |
15 |
60 |
LIFO |
4 |
10 |
40 |
Средневзв.цена |
4 |
13-25 |
53 |
Ранее в примере при расчете прибыли мы допускали, что все товары, закупленные в данный отчетный период (Закупки), продавались в течение этого же года.
Очевидно, что в практике деятельности предприятия с долгосрочной перспективой это вряд ли возможно. Более вероятным является ситуация, при которой запасы товаров будут в наличии как на начало, так и на конец отчетного периода. За отдельно взятый отчетный период, следовательно, Валовая прибыль будет представлять разницу между Выручкой от реализации и Себестоимостью реализованной продукции. Себестоимость реализованной продукции будет представлена стоимостью закупок в данный период, скорректированной по Начальным и Конечным запасам Т.е., если мы хотим определить себестоимость товаров, проданных нами, мы, по логике, прибавим наши закупки к стоимости наших начальных запасов, а затем вычтем стоимость всех непроданных или конечных запасов на конец периода. Эти конечные запасы затем будут учтены в конечном Балансе в качестве статьи Актива.
Корректировка запасов и расчет стоимости проданных товаров будут представлены на Счете прибылей и убытков следующим образом. (Цифры приведены для примера). Руб. Руб.
Выручка от реализации 10000
минус Себест. Реализ. Прод.
Нач. запасы 500
плюс: Закупки 6000
6500
минус Конечные запасы 700 5800
Валовая прибыль 4200
Примечание: В Балансе в статье “Оборотные средства” будет указано - “Запасы – руб.700”
- Начислений затрат и отсрочек по затратам;
Совокупные затраты предприятия включают:
- материальные и трудовые затраты (прямые);
- доставка;
- выполненные работы, включая модификации/восстановление;
- доля производственных накладных расходов, напр.,
зарплата бригадира (непрямые), непрямые материальные затраты (напр., гвозди, клей);
обслуживание заводского оборудования;
управленческие и административные расходы завода.
Обратите внимание, что производственные накладные расходы следует относить к запасам только при нормальном уровне занятости предприятия - во времена ограниченного производства следует обращать внимание на возможность превышения накладных расходов, включаемых в стоимость запасов.
Учет расходов будущих периодов (отсрочек):
1000 руб. уплачено в качестве зарплаты уборщицам, в т.ч. 250 руб. авансом за следующий год.
Выдержки из:
Счета прибылей и убытков
Расходы - Зарплата 750 руб
Балансового отчета
Оборотные средства - Расходы будущих периодов 250 руб. Учет по системе начислений:
1000 руб. выплачено в качестве зарплаты, а начислено в отчетном периоде 14000 руб.
Выдержки из:
Счета прибылей и убытков
Расходы - Зарплата 14000 руб. Балансового отчета
Кредиторы - выплаты в течение 1 года 400 руб.
Упражнение
“Г-жа Иванова” получила в наследство от своего отца 51799 руб. и открыла свое дело.
Задание: На основе ниже приведенных данных составьте Отчет о прибылях и убытках и Баланс.
Сальдо по счетам Главной книги (Проверочный баланс)
Руб.
Капитал 51799
Изъятия 6278
Здания 28000
Оборудование 3960
Автомобиль “Тойота” 3500
Запасы 9960
Дебиторы 6810
Банковский счет 1134
Кредиторы 3250
Выручка от реализации 35600
Закупки 30970
Запасы на начало отчетного периода 000
Арендная плата 1560
Страхование 305
Электроэнергия и отопление 516
Расходы на автотранспорт 1960
Зарплата 4850
Прочие расходы 806
Распределите статьи проверочного баланса на статьи, имеющие дебетовые и кредитовые сальдо, подведите итог.
Комментарии:
Запасы на конец периода - 9960 руб.
Решение:
“Г-жа Иванова”
Отчет о прибылях и убытках
за годовой период
руб. руб.
Выручка от реализации 35600
Себестоимость реализованной продукции:
Запасы на начало периода -
Закупки 30970
Запасы на конец периода (9960)
(21010)
Валовая прибыль 14590
Расходы:
Арендная плата 560
Страхование 305
Электроэнергия и отопление 516
Зарплата 4850
Расходы на автотранспорт 1960
Прочие расходы 806 (9997)
Чистая прибыль 4593
“Г-жа Иванова”
БАЛАНС
на хх.хх.хх
Руб. Руб.
Внеоборотные активы:
Здания 28000
Оборудование 3960
Автомобиль 3500
35460
Оборотные активы:
Запасы 9960
Дебиторы 6810
Банковский счет 1134
17904
Кредиторы (до 1 года):
Кредиторы (3250)
Чистые текущие активы(Оборотный капитал) 14654
Чистые активы 50114
Источники финансирования:
Начальный капитал 51799
Плюс Прибыль 4593
56392
Изъятия ( 6278)
50114
Применение принципов бухгалтерского учета
Понятие амортизации
Большинство основных средств (транспортные средства, оборудование, здания и т.п.) имеют полезный срок эксплуатации, охватывающий несколько отчетных периодов, и их стоимость снижается за это время в основном за счет износа. Это падение стоимости в практике бухгалтерского учета называется “амортизацией”.
Амортизация - это расчетная величина, показывающая снижение стоимости основных средств за определенный период времени, как правило, за период срока службы основных средств.
При начислении и списании износа бухгалтеры пытаются сопоставить износ основных средств с отчетными периодами, в течение которых данное средство находилось в эксплуатации, т.е. приносило определенный доход предприятию. Амортизация за определенный отчетный период, таким образом, должна быть показана в Отчете о прибылях и убытках как расход (ресурс, потребленный с целью получения дохода за данный период), а соответственно основные средства будут показаны в балансе по их стоимости за вычетом суммы начисленной амортизации за период - по остаточной стоимости.
Представьте, какое возможно искажение величины прибыли, если снижение стоимости основных средств принималось бы во внимание только после фактической продажи основных средств или их отправки на лом!
Списание стоимости - это процесс распределения (как правило, на основе первоначальной стоимости), а не оценки стоимости.
Основные причины необходимости амортизации
Физическая порча - износ, эрозия, разложение
Экономические факторы - устаревание и несоответствие
Временной фактор - “юридический” срок службы, списание
Истощение - процесс исчерпывания, извлечения сырьевых ресурсов.
Прирост стоимости - Противоречит принципу оценки по первоначальной стоимости и принципу консерватизма, однако в интересах соблюдения принципа существенности такие основные средства, как земля и здания, могут быть переоценены по большей стоимости, чем первоначальная стоимость. Тем не менее, по требованиям Стандарта БУ № 12 в случае переоценки основных средств, подлежащих амортизации, в дальнейшем начисление износа производят на основе значения переоцененной стоимости, что соответствует и российским стандартам по учету основных средств.
Амортизация основных средств
Рассмотрим возможные проблемы при расчете амортизационных отчислений.
Каким образом мы определяем:
Срок службы основных средств?
Стоимость реализации?
Способ расчета амортизации? - т.е. какова норма начисления по каждому отчетному периоду за срок эксплуатации основных средств.
Методы расчета амортизационных отчислений
Так как амортизационные отчисления являются расчетными величинами, то их расчет, в первую очередь, должен быть основан на принципах объективности и существенности. Существуют два основных подхода, которые кратко изложены ниже.
1. Метод равномерного начисления износа
По этому методу нормы годовых амортизационных отчислений определяются по постоянному годовому проценту от первоначальной стоимости.
2. Метод сокращения балансовой стоимости
По этому методу нормы годовых амортизационных отчислений определяются по постоянному годовому проценту от остаточной стоимости основных средств на начало каждого отчетного периода.
Существуют и другие способы начисления амортизации, в частности, начисление износа по объему выполненной работы.
Пример:
Актив (скажем, оборудование) стоит 10000 руб.
Нормы амортизационных отчислений на данный вид оборудования - 25% по методу равномерного начисления.
После 3 лет оборудование продается за 4000 руб.
Задание: Каков порядок учета данной операции?
- Учет амортизационных отчислений по норме 25% за каждый год. Рассчитайте разными методами, увеличив норму амортизации для метода уменьшающегося остатка в 1,5 раза.
- Расчет убытка или прибыли после продажи
1. Поступления - Остаточная стоимость = Прибыль или убыток по продаже
2. ОС = Первоначальная стоимость - начисленный износ за период
Выводы
Документы бухгалтерского учета должны отражать факт эксплуатации (потребления) основных средств предприятия (как и других ресурсов) и, вследствие этого, падение их стоимости в ходе использования и с течением времени.
Амортизационные отчисления от стоимости основных средств производятся для сопоставления расходов за отчетный период с доходами от реализации, и во избежание периодических расхождений значений прибыли и стоимости активов, которые возникают в противном случае.
Накопленный амортизационный фонд позволяет обновлять периодически основные средства предприятия. Это связано с тем, что в то время, как реальная прибыль для распределения между владельцами сокращается, фактическое движение денежных средств отсутствует - снижение стоимости основных средств за определенный период представляет собой чисто бухгалтерскую проводку.
На деле этим обеспечивается сохранение в бизнесе средств, равных сумме амортизационных отчислений. Это будет обеспечивать возможность обновления основных средств. Однако, следует иметь в виду, что оценка будет основываться на первоначальной стоимости основных средств, а не на стоимости их замены. Более того основные средства не являются ликвидными, т.е. не относятся к краткосрочным активам.
Учет дивидендов
Предприниматели забирают выручку, эквивалентом которой для компаний с ограниченной ответственностью являются дивиденды.
Однако, они могут быть выплачены только при наличии достаточной прибыли для распределения, полученной за данный год или в прошлом, а также при наличии достаточных денежных средств.
Они указываются в конце Отчета о прибылях и убытках или иногда в Пояснительной записке к Отчету.
Прибыль, не распределенная между владельцами, называется “нераспределенной” прибылью или резервом. Она является важным источником финансирования при условии наличия адекватного количества денежных средств.
Учет безнадежных долгов
Если один из ваших дебиторов (лицо, имеющее денежный долг перед предприятием) не выплачивает долг, у вас могут появиться безнадежные долги.
Например:
Дебиторская задолженность - .5000. Один из должников информирует вас о своей неспособности выплатить долг в сумме 400 руб.
На счете П/У
Руб. .
Расходы
Безнадежные долги 400
В балансе
Оборотные активы
Дебиторская задолженность 4600
Учет резервов по безнадежным долгам
Если мы предполагаем возможность неуплаты кем-нибудь из дебиторов долга, но не совсем уверены в этом, то вместо списания данного долга мы можем предусмотреть его в качестве резерва.
Например:
Дебиторская задолженность – 50000руб. По нашим расчетам 10% наших должников не выплатят свой долг.
На счете П/У
Расходы руб.
Сомнительные долги 5000
В балансе
Оборотные активы
Дебиторская задолженность 50000
Резерв по сомнительным долгам (5000)
Решите упражнение, используя данные предыдущего задания:
Упражнение
“Г-жа Иванова”
Корректировки
1. Запасы - запасы на конец периода 10960 руб.
2. Норма амортизации (за исключением зданий) 10% (метод прямолинейного списания)
3. Списание безнадежных долгов на сумму 810 руб.
4. Скорректируйте следующие счета:
руб.
Расходы будущих периодов
арендная плата 500
Начисления
отопление и освещение 100
Задание:
Составьте Отчет о прибылях и убытках и Баланс с учетом произведенных корректировок
Решение упражнения
Г-жа Иванова
Отчет о прибылях и убытках
Руб. Руб.
Выручка от реализации 35600
Себестоимость реализов. продукции:
Запасы на начало периода 0
Закупки 30970
Запасы на конец периода (10960)
(20010)
Валовая прибыль 15590
Расходы:
Амортизация 746
Безнадежные долги 810
Арендная плата* 1060
Страхование 305
Электроэнергия и отопление 616
Зарплата 4850
Расходы на содержание
автотранспорта 1960
Прочие расходы 806
(11153)
Чистая прибыль 4437 Предполагается, что по арендной плате была предоплата, а за электроэнергию и отопление только начислено.
Г-жа Иванова
БАЛАНС
Внеоборотные активы: руб. руб.
Здания 28000
Оборудование 3960
(396) 3564
Автомобиль 3500
(350) 3150
34714
Оборотные активы:
Запасы 10960
Дебиторы 6000
Предоплата 500
Банковский счет 1134
18594
Кредиторская задолженность
(до 1 года): 3250
Начисления 100
(3,350)
Чистые текущие активы 15244
Чистые активы 49958
Источники финансирования
Начальный капитал 51799
Прибыль 4437
56236
Минус Изъятия (6278)
49958
Упражнение 1:
Пробный баланс компании “ООО Весна.” на конец 31 августа 1999 г. показал следующее:
Руб. Руб.
Земля и здания 180000
Оборудование 40000
Автомашины 28000
Дебиторы 105000
Резерв на покрытие сомнительных долгов 6000
Запас 50000
Денежные средства на счетах в банке 30000
Кредиторы 70000
Ссуда 40000
Акционерный капитал 135000
Выручка от реализации 250000
Закупки 150000
Общие расходы 55000
Нераспределенная прибыль 137000
638000 638000
Комментарии к счетам
а. Конечные запасы оценены в 52000 руб.
б. В связи с упадком в отрасли гостиничного хозяйства, “ООО Весна” посчитали целесообразным повысить резерв на покрытие долгов на 1000 руб, т.е. до 7000 руб.
Двое должников - “ООО Сиг” (2000 руб.) и “ООО Полет” (1500 руб.) - по мнению компании не выплатят свой долг.
в. Обнаружено: переплата страховых взносов на сумму 1800 руб. и недоплата за электричество на сумму 500 руб.
г. Необходимо также предусмотреть начисление следующих сумм:
руб.
услуги аудитора 2500
налоги 8600
дивиденды 10000
Задание:
Подготовьте отчет о прибылях и убытках за период, оканчивающийся 31.12.Х9 и баланс на ту же дату.
Упражнение 2
Пробный баланс компании “ ООО Луч” на конец 31 декабря 2000г. показал следующее: руб. руб.
Земля и здания - Стоимость200000
- Амортиз.16000
Оборудование и арматура - Стоимость40000
- Амортиз.12000
Автомашины - Стоимость65000
- Амортиз.37500
Запас на 1-1-00 17000
Закупки 9000
Дебиторская задолженность 75000
Зарплата 110000
Страхование 16000
Отопление и электроэнергия 11000
Расходы на автотранспорт 46000
Прочие расходы 22000
Аренда 95000
Телефон 75000
Реклама 17400
Кредиторы 16000
Выручка отреализации 457000
Акционерный капитал 100000
Нераспределенная прибыль 11000
Банковская ссуда 40000
689500 689500
Комментарии к счетам:
1. Конечные запасы оценены в 20000 руб.
2. Принятые нормы амортизационных отчислений: земля и здания - 2% по методу равномерного начисления (МРН), оборудование и арматура - 10 лет (МРН), автотранспортные средства - 25% по методу сокращения балансовой стоимости (СБС).
- Последний счет за электричество был оплачен на сумму 6500 руб. за октябрь м-ц.
- Аренда оплачена авансом за годовой период с 1 августа 2000 г. в сумме 60000 руб.
5. Аудиторский гонорар, по расчетам - 7000 руб..
6. Налог на прибыль, по расчетам - 28,000 руб.
7. Объявленные дивиденды, общая сумма - 10000 руб.
- Расходы на рекламу, подлежащие выплате, на 31 декабря 2000г. – 2000 руб.
задание:
Подготовьте Отчет о прибылях и убытках за период, оканчивающийся 31.12.2000г. и баланс на ту же дату.
Отчет о движении денежных средств
Помимо того, что компания должна быть рентабельной, чтобы выжить и расти, она также обязана расплачиваться за приобретаемые ею товары, услуги и оборудование, нанимаемую рабочую силу и другие расходы (аренда, местные налоги и сборы). Если фирма не будет оплачивать счета по мере наступления сроков платежа, она прежде всего потеряет авторитет среди поставщиков и своих сотрудников, а затем возникнет необходимость ее ликвидации. Поэтому предприятию нужно не только быть рентабельным, но и обеспечивать поступление средств, необходимых для оплаты обязательств.
Прибыль и денежные поступления - не одно и то же.
В Отчете о движении денежных средств отображаются общие суммы поступлений из различных источников за определенный период времени и общие суммы выплат по различным статьям за этот же период.
Отчет о движении денежных средств связывает показатель чистой прибыли с поступлениями и выплатами денежных средств предприятия. Он содержит данные о потоках денежных средств в трех сферах деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.
В Отчете о движении денежных средств выделяются следующие категории видов деятельности:
1. Инвестиционная деятельность включает в себя предоставление займов и взимание задолженности по займам, а также приобретение и продажу долговых обязательств, финансовых инструментов долевого участия, а также активов, предназначенных для производства продукции и оказания услуг. К инвестиционной деятельности не относится приобретение долговых обязательств и инструментов долевого участия с целью перепродажи.
2. Финансовая деятельность включает получение средств от собственников и выплату им доходов на вложенные средства, а также возврат этих средств, получение и погашение займов и плату за другие ресурсы, полученные от кредиторов на условиях долгосрочного кредита.
3. Текущая деятельность охватывает все сделки и другие события, которые не относятся к сферам инвестиционной и финансовой деятельности.
Форма Отчета о движении денежных средств
“ООО Луч.”
Движение денежных средств за годовой период, оканчивающийся 30 июня 2000 г
Руб. Руб.
Чистые поступл. от текущей деятельности 10000
Доход с инвестированного капитала
и прочих финансовых вложений:
Проценты полученные 2000
Проценты выплаченные (3000)
Дивиденды выплаченные (4000)
Чистый приход/(расход) денежных средств от
инвестиций и прочих финансовых вложений (5000)
Налоги
Налог на прибыль (3200)
Налоги выплаченные (3200)
Инвестиционная деятельность:
Приобретение нематериальных активов (200)
Приобретение основных средств (1200)
Реализация основных средств 300
Чистый приход/(расход) денежных средств
от инвестиционной деятельности (1100)
Приход денежных средств
без учета финансовой деятельности 700
Финансовая деятельность:
Выпуск обыкновенных акций 2000
Пeрекупка долговых обязательств (1000)
Расходы в связи с выпуском акций (100)
Чистый приход/ (расход) денежных средств
от финансовой деятельности 900
Увеличение/ (уменьшение) суммы денежных средств
и денежных эквивалентов 1600
Упражнение ООО " Вихрь"
Компания ООО“Вихрь” производит спортивный инвентарь.
Директор компании озадачен тем, что сальдо по счету прибылей и убытков показывает чистую прибыль в сумме 13000руб. за 2000г, а сальдо по банковскому счету компании уменьшилось на 1500руб. Ему это непонятно.
Ниже приведены следующие данные из финансовой отчетности:
Баланс на 31 декабря 2000г.
31.12.99 31.12.00 31.12.99 31.12.00
руб. руб. руб. руб.
Акционерный Площади в
Капитал 85000 110000 собственности28000 41500
Нераспределенная Накопл. Аморт.(8000) (9500)
Прибыль 11000 24000 Оборудование 35000 65500
Кредиторы 23500 26500
Текущие Накопл. Аморт.(15000) (22500)
Налоги 8500 13500 Запасы 50000 61000
Предполагаемые Дебиторы 31500 36000
Дивиденды 7000 10000 Банковский счет 13500 12000
135000 184000 135000 184000
Отчет о прибылях и убытках (за годовой период, оканчивающийся 31 декабря 1999 г.) руб.
Прибыль до налогообложения и за вычетом амортизации 36500
Минус Налог на прибыль 13500
Чистая прибыль после налогообложения 23000
Минус Предполагаемые дивиденды 10000
Нераспределенная прибыль 13000
Задание:
Подготовьте Отчет о движении денежных средств за годовой период, оканчивающийся 31 декабря 2000 г., с указанием причин уменьшения сальдо на счете в банке.
Выводы.
Отчет о движении денежных средств дает информацию, которая не указывается в отчете о прибылях и убытках или в балансе. Причина заключается в особенностях учета прибыли. Если компания получила прибыль в размере 100,000 руб., то где она показана? Баланс не показывает, куда направлена прибыль.
Для уяснения связи между прибылью и изменением финансового положения компании в бухгалтерском учете принято использовать дополнительный отчетный документ, который называется Отчет о движении денежных средств. Данный отчет показывает направления движения денежных средств компании, и откуда поступают и куда направляются деньги.
Отчет составляется по установленному формату, который предусматривает наличие пяти основных статей. Вам необходимо знать, какие средства проводятся по каждой из этих статей, подобно статьям балансового отчета.
Статьи
Текущая деятельность - движение денежных средств от текущей деятельности, как правило, является результатом сделок и других операций, связанных с хозяйственной деятельностью. Сальдо денежных поступлений от текущей деятельности отражает чистый прирост или уменьшение на счете прибылей и убытков.
Сверка прибыли, полученной от текущей деятельности и учтенной на счете прибылей и убытков, и чистого сальдо движения денежных средств от текущей деятельности приводится в качестве примечания к Отчету о движении денежных средств. Эта сверка должна отдельно раскрывать движения запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, относящихся к текущей деятельности, а также другие различия между движением денежных средств и прибылью.
Доход с инвестированного капитала и прочих финансовых вложений - это доход с вложенного капитала, а также выплаты инвесторам.
Приход денежных средств включает:
а. проценты полученные
б. дивиденды полученные
Расход денежных средств включает:
а. проценты выплаченные
б. дивиденды выплаченные
Налогообложение - движение денежных средств по данной статье включает выплату средств налоговым властям и получение средств от них.
Инвестиционная деятельность - включает приобретение или реализацию любых активов, являющихся основными или оборотными средствами.
Приход денежных средств включает:
а. поступления от продажи или реализации основных средств
б. поступления от инвестиций в другие компании
в. поступления от возврата ссуд
Расход денежных средств включает:
а. платежи за приобретение основных средств
б. платежи за приобретение капитала в других компаниях
в. выплата ссуд и прочих долгов
Финансовая деятельность - поступления и выплаты финансирующим структурам.
Приход денежных средств включает:
а. поступления от выпуска акций и других средств участия в капитале
б. поступления от выпуска облигаций, займов и других ценных бумаг
Расход денежных средств включает:
а. платежи по займам
б. платежи по перекупке акций компании
Примечания к данному отчету также имеют важное значение, и при наличии соответствующей информации вы должны также уметь составлять примечания к отчету о движении денежных средств.
Примечание 1
Сверка прибыли, полученной от операционной деятельности, и чистого сальдо движения денежных средств, напр.:
тыс. руб.
Прибыль от текущей деятельности Х
Амортизация Х
Прибыль от продажи основных фондов Х
Прирост запасов Х
Прирост дебиторской задолженности Х
Прирост кредиторской задолженности Х
Х
Примечание 2
Анализ изменений по денежным средствам и денежным эквивалентам за год
тыс.руб.
Баланс на 1-1--1 Х
Чистый приход денежных средств Х
Баланс на 31-12—1 Х
Примечание 3
Анализ сальдо счета денежных средств и денежных эквивалентов, как указано в балансе
2-й год 1-й год Изменения
Средства в банке и касс. Наличн. Х Х Х
Овердрафт по счету Х Х Х Краткосрочные вложения Х Х Х
Х Х Х
Примечание 4
Анализ изменений от финансовой деятельности за год
Акцион. Облигац.
капитал займ
Баланс на 1-1--1 Х Х
Денежные поступления от финанс. деят. Х Х
Баланс на 31-12--1 Х Х
Упражнение
Баланс компании ЗАО "Скиф" на 1 января 2000г. содержал следующие статьи: руб.
Запасы 20000
Дебиторы 43000
Коммерческие кредиторы 18000
За 2000г. компания реализовала продукции на 275000 руб. Материальные затраты в себестоимости реализованной продукции составили 140000 руб.
Баланс компании на 31 декабря 2000 г. включал следующие статьи:
Запасы 25000
Дебиторы 41000
Коммерческие кредиторы 27000
Определите сумму платежей кредиторам и сумму денежных поступлений, полученных от заказчиков за 2000 г.
Решение:
Денежные поступления от потребителей можно определить из объема реализованной продукции за 2000 г. и суммы дебиторской задолженности в балансе: руб.
Дебиторская задолженность на начало года 43000
Объем продукции, реализованной в течение года 275000
Общая сумма денег к получению от потребителей 318000
Минус дебиторская задолженность на конец года (41000)
Денежные поступления от дебиторов в течение года 277000
Рассчитать денежные платежи по поставщикам более сложно, поскольку мы не знаем стоимость товарно-материальных ценностей, купленных в течение года, а знаем только стоимость реализованных запасов. Расчет выполняется следующим образом: руб.
Запасы на конец года 25000
Стоимость запасов, реализованных за год 140000
Общая стоимость полученныз запасов 165000
Запасы на начало года (20000)
Стоимость запасов, полученных (т.е. приобретен.) за год 145000
Теперь на основании объема закупок за 200 г. и суммы кредиторской задолженности в балансе можно определить сумму денежных платежей кредиторам:
Руб. Коммерческие кредиторы на начало года 18000
Объем закупок за год 145000
Общая сумма долга 163000
Минус коммерческие кредиторы на конец года (27000)
Платежи кредиторам в течение года 136000
Резервы на погашение сомнительных долгов
Расчет денежных поступлений может быть осложнен из-за наличия резерва на погашение безнадежных долгов. Предположим. что компания ООО "Волна" имела следующих дебиторов по состоянию на 1 января 2000 г. и 31 декабря 2000 г.:
1 января 31 декабря
руб. руб.
Общая сумма дебиторской задолжен. 6000 42000
Минус резерв на погашен. Сомн. долгов (6000) (10000)
Сумма дебитор. Задолженн., показываем.
в балансе 30000 32000
Объем реализованной продукции за 2000 г. - 200000 руб. За год резерв на погашение сомнительных долгов увеличен на 4000 руб. (с 6000 до 10000 руб.).
Какая сумма была получена от потребителей в 2000 г.?
Сумма денежных поступлений рассчитывается из общей суммы дебиторской задолженности без учета резерва на сомнительные долги. Резерв создается только в том случае, если некоторые заказчики не оплачивают продукцию. но этого еще не произошло: руб.
Дебиторская задолженность на начало года 36000
Объем продукции, реализованной в течение года 200000
236000
Минус дебиторская задолженность на конец года (42000)
Поступления от дебиторов в течение года 194000
Другой метод расчета денежных поступлений:
Руб. руб.
Дебиторская задолженность за вычетом резерва на
погашение сомнительных долгов на начало года 30000
Объем продукции, реализованной в течение года 200000
230000
Дебиторская задолженность за вычетом резерва
на конец года 32000
Плюс увеличение резерва на погашение безнадежных
долгов 4000
(36000)
Денежные поступления от дебиторов в течение года 194,000
Сумму дебиторской задолженности на конец года следует корректировать на увеличение резерва на погашение сомнительных долгов. Сумма дебиторской задолженности уменьшена на величину этого увеличения, поэтому чтобы сравнить цифры по статье “Дебиторы” на начало и конец года, это увеличение необходимо прибавить к конечной сумме дебиторской задолженности.
Упражнение
Ниже приведены некоторые данные из финансовой отчетности компании ООО “Стелла”.
ООО "Стелла"
Отчет о прибылях и убытках
за годовой период, оканчивающийся 31.12.х0.
руб.
Выручка от продажи товаров 280000
Стоимость проданных товаров (150000)
Валовая прибыль 130000
Минус Расходы:
Амортизация здания и оборудования 8000
Выплаченные проценты 1000
Прочие расходы 75000 (84000)
Чистая прибыль до налогообложения 46000
Налог (18000)
Дивиденды (14000)
Нераспределенная прибыль 14000
ООО "Стелла"
Балансы
на 31.12.х0 |
на 31.12.х9 |
|||||
Внеоборотные активы |
Руб. |
Руб. |
||||
Земля и Здания |
95000 |
85000 |
||||
Машины и оборудование |
62000 |
65000 |
||||
157000 |
150000 |
|||||
Текущие активы |
||||||
Товарно-материальные запасы |
30000 |
34000 |
||||
Дебиторы |
42000 |
32000 |
||||
Денежные средства |
13000 |
21000 |
||||
85000 |
87000 |
|||||
Текущие обязательства |
||||||
Кредиторы |
(22000) |
(30000) |
||||
Дивиденды |
(7000) |
(5000) |
||||
Налоги |
(10000) |
(39000) |
(13000) |
(48000) |
||
Чистые текущие активы |
46000 |
39000 |
||||
Чистые активы |
203000 |
189000 |
||||
Капитал |
||||||
Обыкновенные акции |
80000 |
7000 |
||||
Долговые обязательства |
- |
10000 |
||||
Нераспределенная прибыль |
123000 |
109000 |
||||
203000 |
189000 |
|||||
Реализация основных средств в течение года не производилась.
Задание:
Составьте Отчет о движении денежных средств компании ООО "Стелла" за годовой период, оканчивающийся 31.12.х0.
Решение:
Отчет о движении денежных средств
за годовой период, оканчивающийся 31.12.х0г.
руб.
Чистый приток денежн. средств от текущей деятельн. 41000
Доход от инвестиций и финансовых операций:
Проценты выплаченные (1000)
Дивиденды выплаченные (12000)
Чистый отток денежных средств от инвестиций
и финансовых операций (13000)
Налоги:
Налоги выплаченные (21000)
Инвестиционная деятельность
Приобретение основных средств (15000)
Чистый отток денежных средств без учета финансовой
деятельности (8000)
Финансовая деятельность
Выпуск обыкновенных акций 10000
Погашение долговых обязательств (10000)
Чистый приток денежных средств от финансовой
деятельности -----
Уменьшение суммы денежных средств и денежных
эквивалентов (13000 -21000) (8000)