Сегодня

Добавить в избранное

УНИВЕРСАЛЬНЫЙ УЧЕБНИК
 


Предыдущая Оглавление Следующая

Бухгалтерская отчетность

В стандартах бухгалтерского учета в едином учетном процессе выделяются четыре стадии: документирование хозяйственных операций; сведение воедино отдельных учетных данных на основе счетов синтетического и аналитического учета; формирование отчетных форм; анализ деятельности организации.

Государственная статистическая отчетность представляется предприятиям и учреждениями по формам, утвержденным Госкомстатом РФ, или по согласованию с ним органами государственной статистики краев, областей, республик. Состав и методология исчисления показателей статистической отчетности, адреса, сроки и способы ее представления являются обязательными для всех отчитывающихся предприятий и учреждений.

Месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность предприятия и организации представляют вышестоящему органу в установленные им сроки, государственным органам - в сроки, установленные законодательством, другим заинтересованным пользователям - по требованию.

Пользователи бухгалтерской отчетности и их потребности

Собственники

Прибыль

  • Менеджеры

Дивиденды

 

Будущие перспективы

 

Анализ деятельности

  • Кредиторы

Риск и последствия неуплаты по задолженности

  • Инвесторы

Экономическая стабильность и долгосрочная перспектива

  • Поставщики

Движение денежных средств (в будущем)

  • Заказчики

Реализуемая стоимость активов

 

Приоритетность других претензий

  • Служащие

Надежность рабочего места

 

Заработная плата

 

Условия труда

  • Правительство

Экономические данные/статистика

 

Платежный баланс

 

Налогообложение

 

Соблюдение законов

  • Общественность

Компании должны отчитываться за пользование мировыми ресурсами и фондами

 

Окружающая среда

Принимая во внимание важность удовлетворения потребностей пользователей в информации, бухгалтерский учет, тем не менее, подвержен влиянию факторов внешней среды. Внешняя среда и пользователи взаимосвязаны, но в различных странах они различны, и в связи с этим различается бухгалтерский учет в разных странах.

Внешние факторы, оказывающие влияние на систему учета:

Общая культура населения

Образовательный уровень населения

Отношение к учетной работе

Секретность

Доверие

Время и срочность (ежеквартальные отчеты - необходимы или желательны?)

Прочие факторы:

Влияние государства и законодательства

Политическая стабильность

Экономические условия

По мере усложнения экономической системы усложняются и финансовые операции, напр., лизинг, слияния хозяйственных структур, финансовые инструменты, валютные операции.

Поскольку системы бухгалтерского учета в различных странах имеют свои национальные особенности, то возникает проблема согласования различных систем.

Таким образом, должен ли бухгалтерский учет быть стандартизован в масштабах всего мира?

Роль бухгалтера

Возможные функции:

Контроль за активами

Ведение учета

Системная разработка

Создание эффективной системы внутреннего контроля - финансового и пр.

Внедрение систем контроля

Принятие решений... управление

Обеспечение информацией

Предупреждение / обнаружение случаев мошенничества, ошибок и других нарушений

Цели финансовой отчетности:

Регистрация хозяйственной деятельности

Помощь в принятии решений

Принятие решений или только регистрация данных

Финансовые отчеты должны удовлетворять потребности пользователей и быть: уместны, достоверны, доходчивы.

Ключевые элементы системы бухгалтерского учета

План счетов бухгалтерского учета

Первичные документы

Записи на счетах

Журналы

Бухгалтерские книги

Пробный баланс

В соответствие с международными стандартами бухгалтерского учета формы основных финансовых отчетов имеют следующий вид:

ФОРМАТ БАЛАНСА

Наименование организации

БАЛАНС на 31.12.Х6

АКТИВЫ РУБ.

Внеоборотные активы 54000

Оборотные активы 26000

ИТОГО АКТИВОВ 80000

ПАССИВЫ

Краткосрочные обязательства 16000

Долгосрочные обязательства 24000

ИТОГО ПАССИВОВ 40000

СОБСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА

Капитал 30000

Нераспределенная прибыль 10000

ИТОГО СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ 40000

ИТОГО ПАССИВОВ И СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ 80000

ОСНОВНОЕ БАЛАНСОВОЕ УРАВНЕНИЕ:

АКТИВЫ = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА+ КАПИТАЛ

АКТИВЫ + ЗАТРАТЫ = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + КАПИТАЛ + ДОХОД

ПРИБЫЛЬ/УБЫТКИ = ДОХОДЫ - ЗАТРАТЫ

АКТИВЫ = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + КАПИТАЛ + ПРИБЫЛЬ - УБЫТКИ

Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках показывает финансовые результаты деятельности организации за определенный период времени.

Отчет о прибылях и убытках

Наименование организации

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

за годовой период, оканчивающийся 31.12.х6 Руб.

Выручка от реализации 120000

Минус Себестоимость реализованной

продукции 85000

Валовая прибыль 35000

Минус Расходы 25000 Чистая прибыль 10000

 

Практическое задание:

Ниже приведены данные пробного баланса компании ООО “Бриз” за годовой период, оканчивающийся 31.12.х6.

Руб.

Акционерный капитал 25000

Нераспределенная прибыль @ 01.12.х6: 5000

Денежные средства на счетах в банке 15550

Наличные средства в кассе 150

Автотранспортные средства 18000

Выручка от реализации 60000

Офисное оборудование 2350

Оборудование склада 12000

Закупки 38000

Кредиторы 4300

Транспортные расходы 4450

Дебиторы 1600

Расходы на страхование 1200

Арендная плата 600


Электроэнергия 400

94300

Задание:

Составьте Баланс на 31.12.х6 и Отчет о прибылях и убытках за годовой период, оканчивающийся 31.12.х6.

Решение задачи

ООО “Бриз”

Отчет о прибылях и убытках

за годовой период, оканчивающийся 31.12.х6

Руб.

Выручка от реализации 60000

Минус Себестоимость реализованной

продукции 38000

Валовая прибыль 22000

Минус Расходы

Электроэнергия 400

Арендная плата 600

Страхование 1200

Расходы на автотранспорт 4450

6650

Чистая прибыль 15350

ООО “Бриз”

Баланс на конец 31.12.х6.

Внеоборотные активы Руб. Руб.

Автотранспорт 18000

Офисное оборудование 2350

Оборудование склада 12000 32350

Оборотные активы

Дебиторы 1600

Денежные средства на счетах

в банке 15550

Наличные средства в кассе 150

17300

Краткосрочные пассивы

Кредиторы (4300)

Чистые текущие активы 13000

Чистые активы 45350

Капитал и резервы

Акционерный капитал 25000

Нераспределенная прибыль 20350 45350

Основные организации, вовлеченные в процесс стандартизации и согласования систем бухгалтерского учета:

    1. Международный комитет стандартизации бухгалтерского учета (ИАСК)
    2. Международная федерация бухгалтеров (ИФАК)

Другие организации и ведомства, занимающиеся вопросами регулирования международной практики бухгалтерского учета

Европейский Союз (ЕС)

Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР)

Организация объединенных наций (ООН)

Международная организация комитетов по ценным бумагам (ИОСК)

Международный комитет по стандартизации бухгалтерского учета

Создан в 1973 г. Первыми членами правления были органы бухгалтерского учета 9 стран: Австралия, Канада, Франция, Япония, Мексика, Нидерланды, Соединенное Королевство Великобритании и Ирландия, Соединенные Штаты Америки, Западная Германия.

В настоящее время объединяет свыше 100 членов из более 80 стран

МКСБУ

Основные цели:

  1. разработка и публикация в интересах общественности стандартов бухгалтерского учета для соблюдения их при подготовке финансовых отчетов, а также содействие их всемирному признанию и соблюдению;
  2. осуществление деятельности, направленной на общее улучшение и согласование норм и правил, стандартов и требований, относящихся к оформлению финансовых отчетов.

Использование основополагающих принципов бухгалтерского учета

Рассматривается применение основополагающих принципов бухгалтерского учета (принципов сопоставимости и осторожности) при подготовке финансовых отчетов, а также практические приемы корректировки пробного баланса, включая корректировку запасов, прочие начисления и предоплаты.

При составлении финансовых отчетов используются типичные корректировки:

  1. Стоимости конечных запасов;

При этом запасы оцениваются по меньшему из значений себестоимости и чистой продажной цены

Чистая продажная цена = Чистая реализуемая стоимость

Пример

Товар

Себестоимость

Чистая продажная цена

Меньшее из двух

А

10000

14000

10000

Б

8000

6000

6000

В

12000

15000

12000

Итого

30000

35000

28000

Следовательно, проводим по счету запасы на сумму 28,000

Возможные методы оценки стоимости запасов

FIFO (первый на приход - первый на расход)

LIFO (последний на приход - первый на расход)

Средневзвешенная стоимость

Нормативная стоимость (Управленческий учет)

Пример:

Содержание

Количество

Цена

Сумма

Остаток на начало месяца

10

10

100

Поступили товары в первой декаде

15

12

180

Поступило во второй декаде

25

12

375

Поступило в третьей декаде

5

15

75

Всего поступило

45

 

630

Реализовано

51

   

FIFO

(10*10+15*12+

25*12+1*15) =

670

LIFO

(5*15+25*12+

15*12+6*10) =

690

Средневзв.цена

100+630/10+45=

13-27*51=

677

Остаток на конец отчетного периода:

FIFO

4

15

60

LIFO

4

10

40

Средневзв.цена

4

13-25

53

Ранее в примере при расчете прибыли мы допускали, что все товары, закупленные в данный отчетный период (Закупки), продавались в течение этого же года.

Очевидно, что в практике деятельности предприятия с долгосрочной перспективой это вряд ли возможно. Более вероятным является ситуация, при которой запасы товаров будут в наличии как на начало, так и на конец отчетного периода. За отдельно взятый отчетный период, следовательно, Валовая прибыль будет представлять разницу между Выручкой от реализации и Себестоимостью реализованной продукции. Себестоимость реализованной продукции будет представлена стоимостью закупок в данный период, скорректированной по Начальным и Конечным запасам Т.е., если мы хотим определить себестоимость товаров, проданных нами, мы, по логике, прибавим наши закупки к стоимости наших начальных запасов, а затем вычтем стоимость всех непроданных или конечных запасов на конец периода. Эти конечные запасы затем будут учтены в конечном Балансе в качестве статьи Актива.

Корректировка запасов и расчет стоимости проданных товаров будут представлены на Счете прибылей и убытков следующим образом. (Цифры приведены для примера). Руб. Руб.

Выручка от реализации 10000

минус Себест. Реализ. Прод.

Нач. запасы 500

плюс: Закупки 6000

6500

минус Конечные запасы 700 5800

Валовая прибыль 4200

Примечание: В Балансе в статье “Оборотные средства” будет указано - “Запасы – руб.700”

  1. Начислений затрат и отсрочек по затратам;

Совокупные затраты предприятия включают:

  1. материальные и трудовые затраты (прямые);
  2. доставка;

зарплата бригадира (непрямые), непрямые материальные затраты (напр., гвозди, клей);

обслуживание заводского оборудования;

управленческие и административные расходы завода.

Обратите внимание, что производственные накладные расходы следует относить к запасам только при нормальном уровне занятости предприятия - во времена ограниченного производства следует обращать внимание на возможность превышения накладных расходов, включаемых в стоимость запасов.

Учет расходов будущих периодов (отсрочек):

1000 руб. уплачено в качестве зарплаты уборщицам, в т.ч. 250 руб. авансом за следующий год.

Выдержки из:

Счета прибылей и убытков

Расходы - Зарплата 750 руб

Балансового отчета

Оборотные средства - Расходы будущих периодов 250 руб. Учет по системе начислений:

1000 руб. выплачено в качестве зарплаты, а начислено в отчетном периоде 14000 руб.

Выдержки из:

Счета прибылей и убытков

Расходы - Зарплата 14000 руб. Балансового отчета

Кредиторы - выплаты в течение 1 года 400 руб.

Упражнение

“Г-жа Иванова” получила в наследство от своего отца 51799 руб. и открыла свое дело.

Задание: На основе ниже приведенных данных составьте Отчет о прибылях и убытках и Баланс.

Сальдо по счетам Главной книги (Проверочный баланс)

Руб.

Капитал 51799

Изъятия 6278

Здания 28000

Оборудование 3960

Автомобиль “Тойота” 3500

Запасы 9960

Дебиторы 6810

Банковский счет 1134

Кредиторы 3250

Выручка от реализации 35600

Закупки 30970

Запасы на начало отчетного периода 000

Арендная плата 1560

Страхование 305

Электроэнергия и отопление 516

Расходы на автотранспорт 1960

Зарплата 4850

Прочие расходы 806

Распределите статьи проверочного баланса на статьи, имеющие дебетовые и кредитовые сальдо, подведите итог.

Комментарии:

Запасы на конец периода - 9960 руб.

Решение:

“Г-жа Иванова”

Отчет о прибылях и убытках

за годовой период

руб. руб.

Выручка от реализации 35600

Себестоимость реализованной продукции:

Запасы на начало периода -

Закупки 30970

Запасы на конец периода (9960)

(21010)

Валовая прибыль 14590

Расходы:

Арендная плата 560

Страхование 305

Электроэнергия и отопление 516

Зарплата 4850

Расходы на автотранспорт 1960

Прочие расходы 806 (9997)

Чистая прибыль 4593

“Г-жа Иванова”

БАЛАНС

на хх.хх.хх

Руб. Руб.

Внеоборотные активы:

Здания 28000

Оборудование 3960

Автомобиль 3500

35460

Оборотные активы:

Запасы 9960

Дебиторы 6810

Банковский счет 1134

17904

Кредиторы (до 1 года):

Кредиторы (3250)

Чистые текущие активы(Оборотный капитал) 14654

Чистые активы 50114

Источники финансирования:

Начальный капитал 51799

Плюс Прибыль 4593

56392

Изъятия ( 6278)

50114

Применение принципов бухгалтерского учета

Понятие амортизации

Большинство основных средств (транспортные средства, оборудование, здания и т.п.) имеют полезный срок эксплуатации, охватывающий несколько отчетных периодов, и их стоимость снижается за это время в основном за счет износа. Это падение стоимости в практике бухгалтерского учета называется “амортизацией”.

Амортизация - это расчетная величина, показывающая снижение стоимости основных средств за определенный период времени, как правило, за период срока службы основных средств.

При начислении и списании износа бухгалтеры пытаются сопоставить износ основных средств с отчетными периодами, в течение которых данное средство находилось в эксплуатации, т.е. приносило определенный доход предприятию. Амортизация за определенный отчетный период, таким образом, должна быть показана в Отчете о прибылях и убытках как расход (ресурс, потребленный с целью получения дохода за данный период), а соответственно основные средства будут показаны в балансе по их стоимости за вычетом суммы начисленной амортизации за период - по остаточной стоимости.

Представьте, какое возможно искажение величины прибыли, если снижение стоимости основных средств принималось бы во внимание только после фактической продажи основных средств или их отправки на лом!

Списание стоимости - это процесс распределения (как правило, на основе первоначальной стоимости), а не оценки стоимости.

Основные причины необходимости амортизации

Физическая порча - износ, эрозия, разложение

Экономические факторы - устаревание и несоответствие

Временной фактор - “юридический” срок службы, списание

Истощение - процесс исчерпывания, извлечения сырьевых ресурсов.

Прирост стоимости - Противоречит принципу оценки по первоначальной стоимости и принципу консерватизма, однако в интересах соблюдения принципа существенности такие основные средства, как земля и здания, могут быть переоценены по большей стоимости, чем первоначальная стоимость. Тем не менее, по требованиям Стандарта БУ № 12 в случае переоценки основных средств, подлежащих амортизации, в дальнейшем начисление износа производят на основе значения переоцененной стоимости, что соответствует и российским стандартам по учету основных средств.

Амортизация основных средств

Рассмотрим возможные проблемы при расчете амортизационных отчислений.

Каким образом мы определяем:

Срок службы основных средств?

Стоимость реализации?

Способ расчета амортизации? - т.е. какова норма начисления по каждому отчетному периоду за срок эксплуатации основных средств.

Методы расчета амортизационных отчислений

Так как амортизационные отчисления являются расчетными величинами, то их расчет, в первую очередь, должен быть основан на принципах объективности и существенности. Существуют два основных подхода, которые кратко изложены ниже.

1. Метод равномерного начисления износа

По этому методу нормы годовых амортизационных отчислений определяются по постоянному годовому проценту от первоначальной стоимости.

2. Метод сокращения балансовой стоимости

По этому методу нормы годовых амортизационных отчислений определяются по постоянному годовому проценту от остаточной стоимости основных средств на начало каждого отчетного периода.

Существуют и другие способы начисления амортизации, в частности, начисление износа по объему выполненной работы.

Пример:

Актив (скажем, оборудование) стоит 10000 руб.

Нормы амортизационных отчислений на данный вид оборудования - 25% по методу равномерного начисления.

После 3 лет оборудование продается за 4000 руб.

Задание: Каков порядок учета данной операции?

1. Поступления - Остаточная стоимость = Прибыль или убыток по продаже

2. ОС = Первоначальная стоимость - начисленный износ за период

Выводы

Документы бухгалтерского учета должны отражать факт эксплуатации (потребления) основных средств предприятия (как и других ресурсов) и, вследствие этого, падение их стоимости в ходе использования и с течением времени.

Амортизационные отчисления от стоимости основных средств производятся для сопоставления расходов за отчетный период с доходами от реализации, и во избежание периодических расхождений значений прибыли и стоимости активов, которые возникают в противном случае.

Накопленный амортизационный фонд позволяет обновлять периодически основные средства предприятия. Это связано с тем, что в то время, как реальная прибыль для распределения между владельцами сокращается, фактическое движение денежных средств отсутствует - снижение стоимости основных средств за определенный период представляет собой чисто бухгалтерскую проводку.

На деле этим обеспечивается сохранение в бизнесе средств, равных сумме амортизационных отчислений. Это будет обеспечивать возможность обновления основных средств. Однако, следует иметь в виду, что оценка будет основываться на первоначальной стоимости основных средств, а не на стоимости их замены. Более того основные средства не являются ликвидными, т.е. не относятся к краткосрочным активам.

Учет дивидендов

Предприниматели забирают выручку, эквивалентом которой для компаний с ограниченной ответственностью являются дивиденды.

Однако, они могут быть выплачены только при наличии достаточной прибыли для распределения, полученной за данный год или в прошлом, а также при наличии достаточных денежных средств.

Они указываются в конце Отчета о прибылях и убытках или иногда в Пояснительной записке к Отчету.

Прибыль, не распределенная между владельцами, называется “нераспределенной” прибылью или резервом. Она является важным источником финансирования при условии наличия адекватного количества денежных средств.

Учет безнадежных долгов

Если один из ваших дебиторов (лицо, имеющее денежный долг перед предприятием) не выплачивает долг, у вас могут появиться безнадежные долги.

Например:

Дебиторская задолженность - .5000. Один из должников информирует вас о своей неспособности выплатить долг в сумме 400 руб.

На счете П/У

Руб. .

Расходы

Безнадежные долги 400

В балансе

Оборотные активы

Дебиторская задолженность 4600

Учет резервов по безнадежным долгам

Если мы предполагаем возможность неуплаты кем-нибудь из дебиторов долга, но не совсем уверены в этом, то вместо списания данного долга мы можем предусмотреть его в качестве резерва.

Например:

Дебиторская задолженность – 50000руб. По нашим расчетам 10% наших должников не выплатят свой долг.

На счете П/У

Расходы руб.

Сомнительные долги 5000

В балансе

Оборотные активы

Дебиторская задолженность 50000

Резерв по сомнительным долгам (5000)

Решите упражнение, используя данные предыдущего задания:

Упражнение

“Г-жа Иванова”

Корректировки

1. Запасы - запасы на конец периода 10960 руб.

2. Норма амортизации (за исключением зданий) 10% (метод прямолинейного списания)

3. Списание безнадежных долгов на сумму 810 руб.

4. Скорректируйте следующие счета:

руб.

Расходы будущих периодов

арендная плата 500

Начисления

отопление и освещение 100

Задание:

Составьте Отчет о прибылях и убытках и Баланс с учетом произведенных корректировок

Решение упражнения

Г-жа Иванова

Отчет о прибылях и убытках

Руб. Руб.

Выручка от реализации 35600

Себестоимость реализов. продукции:

Запасы на начало периода 0

Закупки 30970

Запасы на конец периода (10960)

(20010)

Валовая прибыль 15590

Расходы:

Амортизация 746

Безнадежные долги 810

Арендная плата* 1060

Страхование 305

Электроэнергия и отопление 616

Зарплата 4850

Расходы на содержание

автотранспорта 1960

Прочие расходы 806

(11153)

Чистая прибыль 4437 Предполагается, что по арендной плате была предоплата, а за электроэнергию и отопление только начислено.

Г-жа Иванова

БАЛАНС

Внеоборотные активы: руб. руб.

Здания 28000

Оборудование 3960

(396) 3564

Автомобиль 3500

(350) 3150

34714

Оборотные активы:

Запасы 10960

Дебиторы 6000

Предоплата 500

Банковский счет 1134

18594

Кредиторская задолженность

(до 1 года): 3250

Начисления 100

(3,350)

Чистые текущие активы 15244

Чистые активы 49958

Источники финансирования

Начальный капитал 51799

Прибыль 4437

56236

Минус Изъятия (6278)

49958

Упражнение 1:

Пробный баланс компании “ООО Весна.” на конец 31 августа 1999 г. показал следующее:

Руб. Руб.

Земля и здания 180000

Оборудование 40000

Автомашины 28000

Дебиторы 105000

Резерв на покрытие сомнительных долгов 6000

Запас 50000

Денежные средства на счетах в банке 30000

Кредиторы 70000

Ссуда 40000

Акционерный капитал 135000

Выручка от реализации 250000

Закупки 150000

Общие расходы 55000

Нераспределенная прибыль 137000

638000 638000

Комментарии к счетам

а. Конечные запасы оценены в 52000 руб.

б. В связи с упадком в отрасли гостиничного хозяйства, “ООО Весна” посчитали целесообразным повысить резерв на покрытие долгов на 1000 руб, т.е. до 7000 руб.

Двое должников - “ООО Сиг” (2000 руб.) и “ООО Полет” (1500 руб.) - по мнению компании не выплатят свой долг.

в. Обнаружено: переплата страховых взносов на сумму 1800 руб. и недоплата за электричество на сумму 500 руб.

г. Необходимо также предусмотреть начисление следующих сумм:

руб.

услуги аудитора 2500

налоги 8600

дивиденды 10000

Задание:

Подготовьте отчет о прибылях и убытках за период, оканчивающийся 31.12.Х9 и баланс на ту же дату.

Упражнение 2

Пробный баланс компании “ ООО Луч” на конец 31 декабря 2000г. показал следующее: руб. руб.

Земля и здания - Стоимость200000

- Амортиз.16000

Оборудование и арматура - Стоимость40000

- Амортиз.12000

Автомашины - Стоимость65000

- Амортиз.37500

Запас на 1-1-00 17000

Закупки 9000

Дебиторская задолженность 75000

Зарплата 110000

Страхование 16000

Отопление и электроэнергия 11000

Расходы на автотранспорт 46000

Прочие расходы 22000

Аренда 95000

Телефон 75000

Реклама 17400

Кредиторы 16000

Выручка отреализации 457000

Акционерный капитал 100000

Нераспределенная прибыль 11000

Банковская ссуда 40000

689500 689500

Комментарии к счетам:

1. Конечные запасы оценены в 20000 руб.

2. Принятые нормы амортизационных отчислений: земля и здания - 2% по методу равномерного начисления (МРН), оборудование и арматура - 10 лет (МРН), автотранспортные средства - 25% по методу сокращения балансовой стоимости (СБС).

  1. Последний счет за электричество был оплачен на сумму 6500 руб. за октябрь м-ц.
  2. Аренда оплачена авансом за годовой период с 1 августа 2000 г. в сумме 60000 руб.

5. Аудиторский гонорар, по расчетам - 7000 руб..

6. Налог на прибыль, по расчетам - 28,000 руб.

7. Объявленные дивиденды, общая сумма - 10000 руб.

  1. Расходы на рекламу, подлежащие выплате, на 31 декабря 2000г. – 2000 руб.

задание:

Подготовьте Отчет о прибылях и убытках за период, оканчивающийся 31.12.2000г. и баланс на ту же дату.

Отчет о движении денежных средств

Помимо того, что компания должна быть рентабельной, чтобы выжить и расти, она также обязана расплачиваться за приобретаемые ею товары, услуги и оборудование, нанимаемую рабочую силу и другие расходы (аренда, местные налоги и сборы). Если фирма не будет оплачивать счета по мере наступления сроков платежа, она прежде всего потеряет авторитет среди поставщиков и своих сотрудников, а затем возникнет необходимость ее ликвидации. Поэтому предприятию нужно не только быть рентабельным, но и обеспечивать поступление средств, необходимых для оплаты обязательств.

Прибыль и денежные поступления - не одно и то же.

В Отчете о движении денежных средств отображаются общие суммы поступлений из различных источников за определенный период времени и общие суммы выплат по различным статьям за этот же период.

Отчет о движении денежных средств связывает показатель чистой прибыли с поступлениями и выплатами денежных средств предприятия. Он содержит данные о потоках денежных средств в трех сферах деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.

В Отчете о движении денежных средств выделяются следующие категории видов деятельности:

1. Инвестиционная деятельность включает в себя предоставление займов и взимание задолженности по займам, а также приобретение и продажу долговых обязательств, финансовых инструментов долевого участия, а также активов, предназначенных для производства продукции и оказания услуг. К инвестиционной деятельности не относится приобретение долговых обязательств и инструментов долевого участия с целью перепродажи.

2. Финансовая деятельность включает получение средств от собственников и выплату им доходов на вложенные средства, а также возврат этих средств, получение и погашение займов и плату за другие ресурсы, полученные от кредиторов на условиях долгосрочного кредита.

3. Текущая деятельность охватывает все сделки и другие события, которые не относятся к сферам инвестиционной и финансовой деятельности.

Форма Отчета о движении денежных средств

“ООО Луч.”

Движение денежных средств за годовой период, оканчивающийся 30 июня 2000 г

Руб. Руб.

Чистые поступл. от текущей деятельности 10000

Доход с инвестированного капитала

и прочих финансовых вложений:

Проценты полученные 2000

Проценты выплаченные (3000)

Дивиденды выплаченные (4000)

Чистый приход/(расход) денежных средств от

инвестиций и прочих финансовых вложений (5000)

Налоги

Налог на прибыль (3200)

Налоги выплаченные (3200)

Инвестиционная деятельность:

Приобретение нематериальных активов (200)

Приобретение основных средств (1200)

Реализация основных средств 300

Чистый приход/(расход) денежных средств

от инвестиционной деятельности (1100)

Приход денежных средств

без учета финансовой деятельности 700

Финансовая деятельность:

Выпуск обыкновенных акций 2000

Пeрекупка долговых обязательств (1000)

Расходы в связи с выпуском акций (100)

Чистый приход/ (расход) денежных средств

от финансовой деятельности 900

Увеличение/ (уменьшение) суммы денежных средств

и денежных эквивалентов 1600

 

Упражнение ООО " Вихрь"

Компания ООО“Вихрь” производит спортивный инвентарь.

Директор компании озадачен тем, что сальдо по счету прибылей и убытков показывает чистую прибыль в сумме 13000руб. за 2000г, а сальдо по банковскому счету компании уменьшилось на 1500руб. Ему это непонятно.

Ниже приведены следующие данные из финансовой отчетности:

Баланс на 31 декабря 2000г.

31.12.99 31.12.00 31.12.99 31.12.00

руб. руб. руб. руб.

Акционерный Площади в

Капитал 85000 110000 собственности28000 41500

Нераспределенная Накопл. Аморт.(8000) (9500)

Прибыль 11000 24000 Оборудование 35000 65500

Кредиторы 23500 26500

Текущие Накопл. Аморт.(15000) (22500)

Налоги 8500 13500 Запасы 50000 61000

Предполагаемые Дебиторы 31500 36000

Дивиденды 7000 10000 Банковский счет 13500 12000

135000 184000 135000 184000

Отчет о прибылях и убытках (за годовой период, оканчивающийся 31 декабря 1999 г.) руб.

Прибыль до налогообложения и за вычетом амортизации 36500

Минус Налог на прибыль 13500

Чистая прибыль после налогообложения 23000

Минус Предполагаемые дивиденды 10000

Нераспределенная прибыль 13000

Задание:

Подготовьте Отчет о движении денежных средств за годовой период, оканчивающийся 31 декабря 2000 г., с указанием причин уменьшения сальдо на счете в банке.

Выводы.

Отчет о движении денежных средств дает информацию, которая не указывается в отчете о прибылях и убытках или в балансе. Причина заключается в особенностях учета прибыли. Если компания получила прибыль в размере 100,000 руб., то где она показана? Баланс не показывает, куда направлена прибыль.

Для уяснения связи между прибылью и изменением финансового положения компании в бухгалтерском учете принято использовать дополнительный отчетный документ, который называется Отчет о движении денежных средств. Данный отчет показывает направления движения денежных средств компании, и откуда поступают и куда направляются деньги.

Отчет составляется по установленному формату, который предусматривает наличие пяти основных статей. Вам необходимо знать, какие средства проводятся по каждой из этих статей, подобно статьям балансового отчета.

Статьи

Текущая деятельность - движение денежных средств от текущей деятельности, как правило, является результатом сделок и других операций, связанных с хозяйственной деятельностью. Сальдо денежных поступлений от текущей деятельности отражает чистый прирост или уменьшение на счете прибылей и убытков.

Сверка прибыли, полученной от текущей деятельности и учтенной на счете прибылей и убытков, и чистого сальдо движения денежных средств от текущей деятельности приводится в качестве примечания к Отчету о движении денежных средств. Эта сверка должна отдельно раскрывать движения запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, относящихся к текущей деятельности, а также другие различия между движением денежных средств и прибылью.

Доход с инвестированного капитала и прочих финансовых вложений - это доход с вложенного капитала, а также выплаты инвесторам.

Приход денежных средств включает:

а. проценты полученные

б. дивиденды полученные

Расход денежных средств включает:

а. проценты выплаченные

б. дивиденды выплаченные

Налогообложение - движение денежных средств по данной статье включает выплату средств налоговым властям и получение средств от них.

Инвестиционная деятельность - включает приобретение или реализацию любых активов, являющихся основными или оборотными средствами.

Приход денежных средств включает:

а. поступления от продажи или реализации основных средств

б. поступления от инвестиций в другие компании

в. поступления от возврата ссуд

Расход денежных средств включает:

а. платежи за приобретение основных средств

б. платежи за приобретение капитала в других компаниях

в. выплата ссуд и прочих долгов

Финансовая деятельность - поступления и выплаты финансирующим структурам.

Приход денежных средств включает:

а. поступления от выпуска акций и других средств участия в капитале

б. поступления от выпуска облигаций, займов и других ценных бумаг

Расход денежных средств включает:

а. платежи по займам

б. платежи по перекупке акций компании

Примечания к данному отчету также имеют важное значение, и при наличии соответствующей информации вы должны также уметь составлять примечания к отчету о движении денежных средств.

Примечание 1

Сверка прибыли, полученной от операционной деятельности, и чистого сальдо движения денежных средств, напр.:

тыс. руб.

Прибыль от текущей деятельности Х

Амортизация Х

Прибыль от продажи основных фондов Х

Прирост запасов Х

Прирост дебиторской задолженности Х

Прирост кредиторской задолженности Х

Х

Примечание 2

Анализ изменений по денежным средствам и денежным эквивалентам за год

тыс.руб.

 

Баланс на 1-1--1 Х

Чистый приход денежных средств Х

Баланс на 31-12—1 Х

Примечание 3

Анализ сальдо счета денежных средств и денежных эквивалентов, как указано в балансе

2-й год 1-й год Изменения

Средства в банке и касс. Наличн. Х Х Х

Овердрафт по счету Х Х Х Краткосрочные вложения Х Х Х

 

Х Х Х

Примечание 4

Анализ изменений от финансовой деятельности за год

Акцион. Облигац.

капитал займ

Баланс на 1-1--1 Х Х

Денежные поступления от финанс. деят. Х Х

 

Баланс на 31-12--1 Х Х

 

Упражнение

Баланс компании ЗАО "Скиф" на 1 января 2000г. содержал следующие статьи: руб.

Запасы 20000

Дебиторы 43000

Коммерческие кредиторы 18000

За 2000г. компания реализовала продукции на 275000 руб. Материальные затраты в себестоимости реализованной продукции составили 140000 руб.

Баланс компании на 31 декабря 2000 г. включал следующие статьи:

Запасы 25000

Дебиторы 41000

Коммерческие кредиторы 27000

Определите сумму платежей кредиторам и сумму денежных поступлений, полученных от заказчиков за 2000 г.

Решение:

Денежные поступления от потребителей можно определить из объема реализованной продукции за 2000 г. и суммы дебиторской задолженности в балансе: руб.

Дебиторская задолженность на начало года 43000

Объем продукции, реализованной в течение года 275000

Общая сумма денег к получению от потребителей 318000

Минус дебиторская задолженность на конец года (41000)

Денежные поступления от дебиторов в течение года 277000

Рассчитать денежные платежи по поставщикам более сложно, поскольку мы не знаем стоимость товарно-материальных ценностей, купленных в течение года, а знаем только стоимость реализованных запасов. Расчет выполняется следующим образом: руб.

Запасы на конец года 25000

Стоимость запасов, реализованных за год 140000

Общая стоимость полученныз запасов 165000

Запасы на начало года (20000)

Стоимость запасов, полученных (т.е. приобретен.) за год 145000

Теперь на основании объема закупок за 200 г. и суммы кредиторской задолженности в балансе можно определить сумму денежных платежей кредиторам:

Руб. Коммерческие кредиторы на начало года 18000

Объем закупок за год 145000

Общая сумма долга 163000

Минус коммерческие кредиторы на конец года (27000)

Платежи кредиторам в течение года 136000

Резервы на погашение сомнительных долгов

Расчет денежных поступлений может быть осложнен из-за наличия резерва на погашение безнадежных долгов. Предположим. что компания ООО "Волна" имела следующих дебиторов по состоянию на 1 января 2000 г. и 31 декабря 2000 г.:

1 января 31 декабря

руб. руб.

Общая сумма дебиторской задолжен. 6000 42000

Минус резерв на погашен. Сомн. долгов (6000) (10000)

Сумма дебитор. Задолженн., показываем.

в балансе 30000 32000

Объем реализованной продукции за 2000 г. - 200000 руб. За год резерв на погашение сомнительных долгов увеличен на 4000 руб. (с 6000 до 10000 руб.).

Какая сумма была получена от потребителей в 2000 г.?

Сумма денежных поступлений рассчитывается из общей суммы дебиторской задолженности без учета резерва на сомнительные долги. Резерв создается только в том случае, если некоторые заказчики не оплачивают продукцию. но этого еще не произошло: руб.

Дебиторская задолженность на начало года 36000

Объем продукции, реализованной в течение года 200000

236000

Минус дебиторская задолженность на конец года (42000)

Поступления от дебиторов в течение года 194000

Другой метод расчета денежных поступлений:

Руб. руб.

Дебиторская задолженность за вычетом резерва на

погашение сомнительных долгов на начало года 30000

Объем продукции, реализованной в течение года 200000

230000

Дебиторская задолженность за вычетом резерва

на конец года 32000

Плюс увеличение резерва на погашение безнадежных

долгов 4000

(36000)

Денежные поступления от дебиторов в течение года 194,000

Сумму дебиторской задолженности на конец года следует корректировать на увеличение резерва на погашение сомнительных долгов. Сумма дебиторской задолженности уменьшена на величину этого увеличения, поэтому чтобы сравнить цифры по статье “Дебиторы” на начало и конец года, это увеличение необходимо прибавить к конечной сумме дебиторской задолженности.

Упражнение

Ниже приведены некоторые данные из финансовой отчетности компании ООО “Стелла”.

ООО "Стелла"

Отчет о прибылях и убытках

за годовой период, оканчивающийся 31.12.х0.

руб.

Выручка от продажи товаров 280000

Стоимость проданных товаров (150000)

Валовая прибыль 130000

Минус Расходы:

Амортизация здания и оборудования 8000

Выплаченные проценты 1000

Прочие расходы 75000 (84000)

Чистая прибыль до налогообложения 46000

Налог (18000)

Дивиденды (14000)

Нераспределенная прибыль 14000

 

ООО "Стелла"

Балансы

на 31.12.х0

на 31.12.х9

Внеоборотные активы

   

Руб.

   

Руб.

Земля и Здания

   

95000

   

85000

Машины и оборудование

   

62000

   

65000

     

157000

   

150000

Текущие активы

           

Товарно-материальные запасы

 

30000

   

34000

 

Дебиторы

 

42000

   

32000

 

Денежные средства

 

13000

   

21000

 
   

85000

   

87000

 

Текущие обязательства

           

Кредиторы

(22000)

   

(30000)

   

Дивиденды

(7000)

   

(5000)

   

Налоги

(10000)

(39000)

 

(13000)

(48000)

 
             

Чистые текущие активы

   

46000

   

39000

Чистые активы

   

203000

   

189000

             

Капитал

           

Обыкновенные акции

   

80000

   

7000

Долговые обязательства

   

-

   

10000

Нераспределенная прибыль

   

123000

   

109000

     

203000

   

189000

 

Реализация основных средств в течение года не производилась.

Задание:

Составьте Отчет о движении денежных средств компании ООО "Стелла" за годовой период, оканчивающийся 31.12.х0.

Решение:

Отчет о движении денежных средств

за годовой период, оканчивающийся 31.12.х0г.

руб.

Чистый приток денежн. средств от текущей деятельн. 41000

Доход от инвестиций и финансовых операций:

Проценты выплаченные (1000)

Дивиденды выплаченные (12000)

Чистый отток денежных средств от инвестиций

и финансовых операций (13000)

Налоги:

Налоги выплаченные (21000)

Инвестиционная деятельность

Приобретение основных средств (15000)

Чистый отток денежных средств без учета финансовой

деятельности (8000)

Финансовая деятельность

Выпуск обыкновенных акций 10000

Погашение долговых обязательств (10000)

Чистый приток денежных средств от финансовой

деятельности -----

Уменьшение суммы денежных средств и денежных

эквивалентов (13000 -21000) (8000)










Главная| Контакты | Заказать | Рефераты
 
Каталог Boom.by rating all.by

Карта сайта | Карта сайта ч.2 | KURSACH.COM © 2004 - 2011.