Учет труда и заработной платы

Понятие “заработная плата” охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленной в денежной и натуральной формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).

Трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством.

Учет труда и зарплаты по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Его задачами являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной зарплаты и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и зарплате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, пенсионным фондом и фондом обязательного медицинского страхования.

Учет использования рабочего времени ведется в табелях использования рабочего времени, в годовых табельных карточках и т. п. Табель составляется в одном экземпляре лицом, на это уполномоченным, и передается в расчетный отдел бухгалтерии.

Организация заработной платы

Организация заработной платы на предприятии определяется тремя взаимозависимыми элементами, а именно тарифной системой, нормированием труда и формами оплаты труда.

Тарифная система включает:

тарифную ставку, определяющую размер оплаты труда в час или за день;
тарифную сетку, показывающую соотношение в оплате труда между различными разрядами работ;
тарифно-квалификационные справочники, с помощью которых можно определить разряд работы в соответствии с тарифной сеткой.

Нормирование труда включает два показателя: норму выработки и норму времени.

Формы, системы и размер оплаты труда работников предприятий, а также другие виды их доходов устанавливаются предприятием самостоятельно. Предприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда.

Согласно трудовому законодательству работникам оплачивается и не проработанное время:

время очередных (ежегодных) отпусков;
компенсация за неиспользованный отпуск;
время нахождения в командировке;
время выполнения государственных обязанностей;
выходное пособие;
пособие по временной нетрудоспособности и др.

В основу расчета положен средний заработок. Для исчисления среднего заработка расчетным периодом являются три календарных месяца ( с1-го по1-е число), предшествующих событию.

Средний дневной заработок, кроме оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, определяется путем деления начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней в этом периоде, исходя из нормальной или сокращенной продолжительности рабочего времени, установленной законом РФ по календарю пятидневной рабочей недели.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск исчисляется:

в случае, если весь расчетный период отработан полностью, путем деления суммы начисленной зарплаты в расчетном периоде на :

количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, если отпуск установлен в рабочих днях;
количество календарных дней при оплате отпуска, установленного в календарных днях;

в случае, если каждый из трех месяцев расчетного периода отработан не полностью, путем деления суммы начисленной зарплаты за проработанное время на:

количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, при предоставлении отпуска в рабочих днях;
количество календарных дней, приходящихся на отработанное время, при предоставлении отпуска в календарных днях.

При повышении размеров труда работников, выплаты, учитываемые в расчетном периоде при исчислении среднего заработка, увеличиваются на коэффициент повышения тарифных ставок, должностных окладов, в соответствии с нормативно-правовыми актами РФ.

Из расчетного периода для подсчета среднего заработка исключается неотработанное время, а также выплаченные суммы, когда:

работнику выплачивается или сохраняется средний заработок в соответствии с законодательством РФ;
работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
работник находился в отпуске без сохранения зарплаты и т.д.

Премии и вознаграждения, носящие регулярный или периодический характер, начисленные в расчетном периоде, учитываются при подсчете среднего заработка в следующем порядке:

ежемесячные за одни и те же показатели - не более одной за каждый месяц расчетного периода;
за периоды работы, превышающие 1 месяц, за одни и те же показатели - не более одной в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода.

Вознаграждения по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет, начисленные за предшествующий год, учитываются при подсчете среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода, независимо от времени начисления.

Удержания и вычеты из зарплаты

В соответствии с законодательством из зарплаты работников производятся следующие удержания:

налог на доходы физических лиц;
погашение задолженности по ранее выданным авансам;
возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию;
по исполнительным документам;
по заявлениям работников;
возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов.

Налог на доходы физических лиц удерживается в порядке и размерах, установленных Налоговым Кодексом РФ.

Базой для определения налоговых обязательств каждого работника становится сумма совокупного дохода из всех источников в календарном году. Установлена кодексом и минимальная сумма оплаты труда за месяц, не подлежащая налогообложению - 400 руб. в 2001 году на каждого работника.

Не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц:

суммы на содержание детей в возрасте до 18 лет (а студентов, курсантов до 24 лет, дневная форма обучения) в размере 300 руб. на каждого, в зависимости от размера совокупного дохода.
суммы, направленные на приобретение и строительство жилья и др. согласно закона.

Пример. Заработок работника в январе составил 1500 рублей. Работник имеет одного ребенка в возрасте 10 лет. Ставка налога на доходы 13%. Необлагаемая сумма налогом на доходы составит - 400+300=700, т.к. совокупный доход не превысил 20 000 руб. Облагаемая сумма налогом на доходы- 1500- 700=800руб.. Налог на доход составит - 800*13%=104рубля. К выдаче работнику причитается - 1500-104=1396рублей.

Кроме начисленной зарплаты предприятие должно относить на затраты отчисления в социальные фонды. Размер этих отчислений определяется законодательством в % от начисленной оплаты труда по всем основаниям: В Пенсионный фонд-28%, в Фонд социального страхования - 4,0%, в Фонд обязательного медицинского страхования - 3,6%.

Основные положения для запоминания:

Формы оплаты труда:

Повременная - форма зарплаты, при которой заработок зависит от количества затраченного времени с учетом квалификации работника и условий труда;

Сдельная - форма зарплаты, при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда.

Практические задания:

Рассчитайте сумму отпускных, если работник уходит в отпуск на 24 рабочих дня с 5 апреля. Его заработок составил в:

январе - 1500руб.

феврале -1340руб.

марте - 1500руб.

Рассчитайте заработок работника за время командировки.

Работник находился в командировке в январе месяце 5 дней. Его заработок за предшествующие 3 месяца составил -9500руб. Количество отработанных дней в: октябре - 22, ноябре - 20, декабре - 18.

Какой документ открывает бухгалтерия предприятия на каждого работника после приема на работу?

ведомость
личный листок
карточку-справку (лицевой счет)
личную карточку

В каком документе ведется учет рабочего времени, неявки, болезни?

карточке-справке
табеле
наряде
лицевом счете